Как отразить в книге продаж и покупок
операции комиссионной торговли бывшими
в употреблении товарами
ВОПРОС: Наше предприятие осуществляет комиссионную торговлю бывшими в употреблении товарами, которые мы принимаем от населения. Как такие операции нам следует отражать в Книгах продажи и приобретения товаров (работ, услуг) и в Декларации по НДС?
ОТВЕТ: Отвечая на Ваш вопрос, отметим, что Закон Украины "О налоге на добавленную стоимость" от 3 апреля 1997 года N 168/97-ВР (далее - Закон о НДС) рассматривает налогообложение операций комиссионной торговли в отдельном пункте 4.7. В нем как особый вид операций выделены операции комиссионной торговли бывшими в употреблении товарами (далее - БУТ). Это связано с их спецификой - от населения принимают БУТ и продают их в розницу. С учетом этого формируется и база обложения НДС. У предприятий, осуществляющих такую деятельность, она будет включать только сумму комиссионного вознаграждения.
Описанные выше особенности определения базы обложения НДС легли в основу заполнения Книги учета приобретения товаров (работ, услуг) (далее - Книга приобретения) и Книги учета продажи товаров (работ, услуг) (далее - Книга продаж) (порядок заполнения этих Книг утвержден приказом ГНАУ от 30.05.97 г. N 165, далее - Порядок N 165). Как правильно их заполнить?
В этом нам помогут Правила комиссионной торговли непродовольственными товарами, утвержденные приказом Министерства внешнеэкономических связей Украины от 13 марта 1995 года N 37 (далее - Правила N 37).
Для начала приведем небольшой числовой пример, который позволит более наглядно разобраться в Вашем вопросе.
Пример
10 августа 2002 года в комиссионный магазин С. П. Иванов принес свой телевизор, который был вупотреблении. Его оценили в 1200 грн. По договоренности сторон комиссионное вознаграждение составило 300 грн. (в т.ч. НДС - 50 грн.). В итоге продажная стоимость телевизора - 1500 грн.
Телевизор продали в этом же отчетном периоде.
А теперь перейдем непосредственно к заполнению.
В Книге приобретения при получении на комиссию БУТ улиц, которые не зарегистрированы как плательщики НДС, записывают (пункт 7.4 Правил N 37):
в графе 2 - дату получения товара;
в графе 4 - фамилию комитента,
в графе 11 - цену БУТ, определенную по соглашению сторон (без суммы комиссионного вознаграждения). То есть сумму, которую нужно выплатить физическому лицу после реализации товара, -1200 грн.
Как нам известно, в графе 11 согласно Порядку 165 указывают стоимость приобретенных товаров с правом включения в налоговый кредит или без такого. Так как стоимость приобретенных БУТ к валовым расходам комиссионера не относится, то их стоимость надо также вписывать и в графу 24 Книги приобретения.
Отражение операций в Книге приобретения представлено в таблице 1.
Публикуется на языке оригинала
Таблица 1*
+----------------------------------------------------------------------------+
¦ Податкова накладна (вантажна митна ¦ Придбання товарів (на митній ¦
¦ декларація, чек тощо) ¦ території України та імпортних) ¦
+----------------------------------------+-----------------------------------¦
¦ дата ¦номер¦ постачальник ¦вартість ¦сума ПДВ¦ без права ¦
¦отримання ¦ ¦ ¦(без ПДВ)¦ ¦ включення до ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ податкового ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ кредиту ¦
¦ ¦ +-----------------------¦ ¦ +----------------¦
¦ ¦ ¦ назва ¦індивіду- ¦ ¦ ¦ на ¦імпор-¦
¦ ¦ ¦ ¦ альний ¦ ¦ ¦ митній ¦товані¦
¦ ¦ ¦ ¦податковий¦ ¦ ¦території¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ номер ¦ ¦ ¦ України ¦ ¦
+----------+-----+------------+----------+---------+--------+---------+------¦
¦ 2 ¦ 3 ¦ 4 ¦ 5 ¦ 11 ¦ 12 ¦ 24 ¦ 25 ¦
+----------+-----+------------+----------+---------+--------+---------+------¦
¦10.08.2002¦ - ¦Иванов С.П. ¦ - ¦ 1200 ¦ - ¦ 1200 ¦ - ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+----------------------------------------------------------------------------+
В Книге продаж с учетом требований пункта 7.5 Правил N 37 записывают:
в графе 15 - стоимость продажи БУТ, увеличенную на сумму комиссионного вознаграждения без суммы НДС (1450 грн.);
в графах 18 и 19 (если покупатель - неплательщик НДС) и графах 16 и 17 (если покупатель - плательщик НДС) соответственно комиссионное вознаграждение без НДС (250 грн.) и сумму налога (50 грн.).
Книга продаж при этом будет иметь следующий вид (таблица 2).
Публикуется на языке оригинала
Таблица 2*
+----------------------------------------------------------------------------+
¦ Обсяги продажу товарів, робіт, послуг, по яким виникає податкове ¦
¦ зобов'язання ¦
+----------------------------------------------------------------------------¦
¦ Загальні обсяги ¦ продаж на митній території України ¦
¦ продажу +--------------------------------------------------------¦
¦(16 + 17 + 18 + 19)¦ платникам ПДВ ¦ неплатникам ПДВ ¦
¦ +-------------------------+------------------------------¦
¦ ¦ база ¦ ПДВ за ¦ база ¦ПДВ за ставкою¦
¦ ¦оподаткування¦ставкою 20%¦ оподаткування ¦ 20% ¦
+-------------------+-------------+-----------+---------------+--------------¦
¦ 15 ¦ 16 ¦ 17 ¦ 18 ¦ 19 ¦
+-------------------+-------------+-----------+---------------+--------------¦
¦ 1450** ¦ - ¦ - ¦ 250 ¦ 50 ¦
+----------------------------------------------------------------------------+
Но есть один интересный нюанс, на который Вы наверняка обратили внимание. При заполнении Книги продажи сумма по графам 18 и 19 (16 и 17) не будет равна графе 15, как зто предусмотрено Порядком N 165. Однако начислять и уплачивать НДС Вам все равно необходимо на оснований Закона о НДС. А в нем, как мы уже знаем, сказано, что обьектом обложения НДС при осуществлении комиссионной торговли БУТ является сумма комиссионного вознаграждения. Поэтому в Декларации по НДС отражают по строке 1:
в колонке А - фактическую базу обложения НДС (250 грн.);
в колонке Б - сумму НДС (50 грн.).
Напоследок напомним Вам, что если Вы одновременно торгуете новыми и бывшими в употреблении товарами, то следует вести по этим операциям отдельный учет. Если же Вы не выполняете зтого требования, то базу обложения НДС определяйте исходя из продажной стоимости, а не из суммы комиссионного вознаграждения (п.7.8 Правил N 37).
________________
* Нумерация граф в таблицах 1 и 2 соответствует нумерации граф в Книге приобретения и Книге продаж.
** По нашему мнению, в зтой графе надо показывать фактическую сумму налогооблагаемой операции, т.е. сумму комиссионного вознаграждения - 300 грн.
"Все о бухгалтерском учете"
N 91 (759) от 4 октября 2002 г.