Товар, полученный из оффшорных зон по договору
поручения, забот предприятию-резиденту не создает
После того, как Кабинет Министров Украины опубликовал первый официальный перечень оффшорных зон, перед налогоплательщиками, которые сотрудничают с фирмами-нерезидентами, возникло значительное количество вопросов относительно отражения стоимости приобретенного товара в составе валовых расходов предприятия-резидента.
Одной из основных проблем еще в 2000 году было то, что в состав валовых расходов расходы, связанные с приобретением товара, попали "по первому из событий" - авансированием указанного товара еще до того момента, как был обнародован перечень оффшорных зон, определенный распоряжением Кабинета Министров Украины от 01.03.2000 г. N 106-р. Поэтому указанный товар был отражен в составе валовых расходов по стопроцентной стоимости.
В 2001 году многих резидентов, которые работают с иностранными партнерами также ожидали неприятные сюрпризы. Дело в том, что распоряжение Кабинета Министров Украины от 14.03.2001 г. N 79-р не явилось точной копией распоряжения Кабинета Министров Украины от 01 03.2000 г N 106-р. Поэтому и перечень оффшорных зон в 2001 году имел несколько другой вид. Некоторые зоны утратили указанный статус, некоторые, наоборот - приобрели.
При этом новый перечень заработал не с 1 января 2001 года, а с марта, т.е. среди года. Не стал исключением и 2002 год.
При таких условиях предприятиям, которые сотрудничают с иностранными партнерами, как говорится, "постоянно необходимо держать руку на пульсе".
А существует ли выход из такой шаткой системы, которая включает в себя возможность наличия:
- отнесения в состав валовых расходов 85% оплаченной стоимости товаров;
- отнесения в состав валовых расходов 100% стоимости товара по первому из событий - авансированием, когда еще неизвестно, попадет ли зона, из которой приобретен товар, в состав оффшорных зон.
Выход существует, и им успешно начали пользоваться большинство предприятий. Тем более, что и ГНАУ не против такого подхода (письмо от 11.08.2000 г. N 4571/6/15-1116).
В соответствии с пунктом 1.31 статьи 1 Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий" от 22.05.97 г. N 283/97-ВР (с учетом изменений) продажа товаров - это любые операции, которые осуществляются согласно договорам купли-продажи, мены, поставки и другим гражданско-правовым договорам, которые предусматривают передачу прав собственности на такие товары за плату или компенсацию независимо от сроков ее предоставления, а также операции по бесплатному предоставлению товаров.
При этом не считаются продажей операции по предоставлению товаров в пределах договоров комиссии, хранения (ответственного хранения), поручения, других гражданско-правовых договоров, которые не предусматривают передачу прав собственности на такие товары.
Одновременно пунктом 18.3 статьи 18 Закона установлено, что только в случае заключения договоров, которые предусматривают осуществление оплаты товаров (работ, услуг) в пользу нерезидентов, которые расположены в оффшорных зонах или при осуществлении расчетов через таких нерезидентов или через их банковские счета, независимо от того, осуществляется ли такая оплата (в денежной или другой форме) непосредственно или через других резидентов или нерезидентов, расходы налогоплательщиков на оплату стоимости таких товаров (работ, услуг) включаются в состав их валовых расходов в сумме, которая составляет 85% оплаченной стоимости этих товаров (работ, услуг).
Как заключает ГНАУ в упоминавшемся письме, "учитывая, что при реализации (чего-либо) фирмы-нерезидента фирмой-резидентом к последней не переходит право собственности на указанные (что-либо), то перечисление средств в пользу нерезидента, расположенного в оффшорной зоне, связанно не с оплатой стоимости товаров (работ, услуг), а является следствием выполнения обязанностей комиссионера, следовательно, в этом случае специальные правила, установленные пунктом 18.3 статьи 18, к фирме-резиденту не применяются".
Учитывая, что вывод, сделанный ГНАУ, базируется целиком на законных основаниях, то и мы предложим предприятиям, которые сотрудничают с иностранным партером, не забывать о возможности такого сотрудничества.
Вполне понятно, что не очень легко работать при условиях, когда в конце первого квартала года руководство фирмы узнает, что, как выяснилось, фирма работает с клиентом из оффшорной зоны, а аванс, который, например, уплатил полгода назад и отнес в состав валовых расходов в полном объеме, необходимо уменьшить в составе валовых расходов.
Оформляя договоры комиссии, поручения, другие гражданско-правовые договоры, которые не предусматривают передачу прав собственности на такие товары, предприятия-резиденты будут хотя бы в вопросе налога на прибыль защищены от таких "приятных" неожиданностей.
Ну а если фирма-резидент занимается реализацией товаров фирмынерезидента, которые и при растамаживании не нуждаются в уплате налога на добавленную стоимость (например, медикаменты), то при таких условиях указанная деятельность не только "не сушит мозг", а и дает достаточную прибыль от деятельности.
В Декларации о прибыли предприятия фирма-резидент будет заполнять строку 1 "Доходы от продажи товаров (работ, услуг)", в которой отразит комиссионное вознаграждение, полученное за выполненную работу (услугу).
"Бухгалтерия. Налоги. Бизнес"
N 39 (358), 18 октября - 24 октября 2002 г.