Питание работников:
сытно кормим, правильно оформляем
Особенности учета
расходов на удешевление стоимости
питания работников
Когда предприятие удешевляет стоимость питания для своих работников, оно, безусловно, делает доброе дело. Но одновременно нужно учесть налоговые последствия такой операции. Согласно пп.5.6.1 ст.5 Закона о прибыли* в состав валовых расходов налогоплательщика включают расходы на оплату труда физических лиц, которые состоят с ним в трудовых отношениях, то есть расходы на выплату основной и дополнительной заработной платы и других видов поощрений и выплат, возмещений стоимости товаров (работ, услуг), любые другие выплаты в денежной или натуральной форме, установленные по договоренности сторон.
Удешевление стоимости питания работников как по наличному, так и по безналичному расчету в столовых, буфетах, профилакториях, по п.2.42 Инструкции N 323**, относится к прочим поощрительным и компенсационным расходам, входящим в фонд оплаты труда предприятия. Однако налоговики иногда (когда им это выгодно) не разрешают применять "статистическую" Инструкцию N 323 в налоговых целях (см. письмо ГНАУ от 26.02.2001 г. N 905/6/15-1116), поэтому при обосновании правомерности отнесения к составу валовых расходов указанных сумм можно рассматривать их как перечисленные в пп.5.6.1 ст.5 Закона о прибыли "любые другие выплаты в денежной или натуральной форме". Главное - чтобы такие расходы были установлены договоренностью между предприятием и работниками.
Для подтверждения того, что между предприятием и работниками действительно установлена договоренность относительно обязанности предприятия осуществлять выплаты на удешевление стоимости питания, может быть использован коллективный договор. По ст.7 Закона о колдоговорах*** в нем устанавливаются взаимные обязательства сторон относительно нормирования и оплаты труда, форм, систем, размеров заработной платы и других видов трудовых выплат (доплат, надбавок, премий и пр.), атакже гарантии, компенсации, льготы. Условия коллективных договоров и соглашений, заключенных в соответствии с действующим законодательством, являются обязательными для предприятий, на которые они распространяются, и заключивших их сторон (ст.5 Закона о колдоговорах).
Таким образом, стоит предусмотреть в коллективном договоре обязанность предприятия направлять ежемесячно определенные суммы на удешевление стоимости питания работников, тогда указанные выплаты могут быть включены в состав валовых расходов на основании пп.5.6.1 ст.5 Закона о прибыли.
Следует также учесть, что согласно пп.5.7.1 ст.5 этого Закона предприятие имеет право отнести к составу валовых расходов также суммы сборов (взносов) на обязательное государственное пенсионное страхование и другие виды общеобязательного (в т.ч. государственного) социального страхования физических лиц - работников, начисленные на выплаты, указанные в пп.5.6.1 ст. 5 Закона о прибыли (в т.ч. начисленные на выплаты на удешевление стоимости питания). Если же выплаты на удешевление стоимости питания не установлены соответствующей договоренностью, то обоснование их включения в состав валовых расходов предприятия вместе с упомянутыми сборами (взносами) будет достаточно тяжелым.
Подоходный налог
Согласно ст.8 Декрета о подоходном налоге**** в совокупный налогооблагаемый доход включаются полученные по месту основной работы доходы за исполнение трудовых обязанностей, вт.ч. по совместительству, атакже другие доходы от предоставления за счет средств предприятий, учреждений, организаций своим работникам материальных и социальных благ в денежной и натуральной формах, кроме сумм выплат, не включаемых в совокупный налогооблагаемый доход, определенных в ст.5 этого Декрета. Поскольку в ст.5 Декрета упомянуты выплаты на удешевление стоимости питания работников, а в п.8.2 Инструкции о подоходном налоге***** среди налогооблагаемых сумм есть выданные работникам (в т.ч. перечисленные соответствующим заведениям) средства на питание, то такие выплаты включаются в совокупный налогооблагаемый доход и облагаются подоходным налогом.
Пенсионный сбор и страховые взносы
В соответствии со ст.2 Закона о пенсионном страховании****** объектом обложения сбором на обязательное государственное пенсионное страхование являются:
- для предприятий-работодателей - фактические расходы на оплату труда работников, которые включают расходы на выплату основной и дополнительной заработной платы и других поощрительных и компенсационных выплат, вт.ч. в натуральной форме, определяемые согласно нормативно-правовым актам, принятым в соответствии с Законом Украины "Об оплате труда" (кроме выплат, которые не учитываются при определении базы начисления страховых взносов по п.2 ст.5 Декрета о подоходном налоге);
- для физических лиц, которые работают на условиях трудового договора (контракта), - совокупный налогооблагаемый доход, исчисленный согласно законодательству Украины.
Пункт 1 ст.21 Закона N 2240******* и п.1 ст.19 Закона N 1533******** требует облагать страховыми взносами в связи с временной потерей трудоспособности и на случай безработицы:
- для работодателей - суммы фактических расходов на оплату труда наемных работников, то есть расходы на выплату основной и дополнительной заработной платы, других поощрительных и компенсационных расходов, в т.ч. в натуральной форме, которые определяются согласно нормативно-правовым актам, принятым в соответствии с Законом Украины "Об оплате труда", и облагаются подоходным налогом с граждан;
- для наемных работников - суммы основной и дополнительной заработной платы, а также другие поощрительные и компенсационные выплаты, в т.ч. в натуральной форме, которые облагаются подоходным налогом с граждан.
Руководствуясь ст.47 Закона N 1105********* работодатели исчисляют страховые взносы на государственное социальное страхование от несчастного случая на производстве в процентах от сумм фактических выплат на оплату труда наемных работников, включающих расходы на выплату основной и дополнительной заработной платы, другие поощрительные и компенсационные выплаты, в т.ч. в натуральной форме, определенные согласно нормативно-правовым актам, принятым в соответствии с Законом Украины "Об оплате труда", которые подлежат обложению подоходным налогом с граждан.
Таким образом, поскольку выплаты на снижение стоимости питания работников включаются в расходы на оплату труда и облагаются подоходным налогом, предприятие должно начислять на них все перечисленные выше сборы (взносы): сбор в Пенсионный фонд (32%), взносы в Фонд социального страхования по временной потере трудоспособности (2,9%), взносы в Фонд общеобязательного государственного социального страхования Украины на случай безработицы (2,1%), в Фонд социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний Украины (согласно тарифу, установленному для предприятия в соответствии с классом его профессионального риска). Кроме этого, с работников нужно удерживать сбор в Пенсионный фонд (1 или 2%), взносы в Фонд социального страхования по временной потере трудоспособности (0,25 или 0,5%), взносы в Фонд общеобязательного государственного социального страхования Украины на случай безработицы (0,5%). Помните, что максимальная величина фактических расходов на оплату труда наемных работников, с которых взимаются страховые взносы (сборы), составляет2200 грн. (постановление КМУ "О максимальной величине фактических расходов на оплату труда наемных работников, налогооблагаемого дохода (прибыли), совокупного налогооблагаемого дохода (предельной сумме заработной платы (дохода), с которых взимаются страховые взносы (сборы) в социальные фонды" от 07.03.2001 г. N 225, с дальнейшими изменениями).
Если интересующие нас выплаты можно непосредственно отнести к валовым расходам предприятия как расходы на оплату труда (конечно, при соблюдении приведенных выше условий), то налоговый учет перечисленных в пользу столовой или кафе средств за обеды, а также удержанных с работников средств за питание зависит от того, каким образом будут оформлены указанные операции Рассмотрим их подробнее.
Вариант 1. Приобретение и реализация услуг по питанию по талонам
Предположим, что в соответствии с разделом "Социальные гарантии" коллективного договора предприятие обязано ежемесячно доплачивать работникам на удешевление стоимости питания 40% от стоимости обедов, которыми работников обеспечивает соседнее предприятие общественного питания (кафе). Остальную стоимость обедов (60%) удерживают из заработной платы. Как заказчик предприятие заключило договор с кафе на предоставление услуг по обеспечению питанием работников предприятия (месячная норма - 20 комплексных обедов на одно лицо). Предприятие перечисляет средства в пользу кафе, получает талоны на питание, раздает их работникам. Они в течение месяца питаются, а в конце месяца предприятие и кафе сверяют количество потребленного питания и оформляют соответствующий акт. На его основании предприятие удерживает из заработной платы работников в свою пользу 60% стоимости питания.
При приведенных условиях предприятие предоставляет своим работникам услуги по питанию, предварительно закупленные у кафе. В результате в налоговом учете всю сумму (без НДС), перечисленную кафе, оно относит к валовым расходам, уплаченный НДС - к налоговому кредиту, удержанную с работников сумму - к валовому доходу с начислением налоговых обязательств.
Допустим, стоимость обедов за месяц на одного работника составила 250 грн., тогда доплата предприятия на удешевление стоимости питания (40%) на одного работника составляет 100 грн. (250 х 40%). На примере месячного дохода экономиста Ткачука П. П. рассмотрим, какие удержания и начисления необходимо осуществить предприятию (см. таблицу 1). Начисленная основная заработная плата составляет 2150 грн., доплата на удешевление питания, входящая в состав фонда оплаты труда, - 100 грн., совокупный налогооблагаемый доход - 2250 грн.
Таблица 1
+----------------------------------------------------------------------------+
¦Фами¦На- ¦Рас-¦До- ¦Сумма¦ Сумма страховых взносов (сборов) ¦Удер- ¦
¦лия ¦чис-¦ходы¦ход ¦дохо-+-------------------------------------------¦жание ¦
¦ и ¦лен-¦ на ¦(гр.¦ да, ¦ в Фонд ¦ в Фонд ¦в Фонд ¦ в ¦подо- ¦
¦ини-¦ная ¦уде-¦2 + ¦ на ¦ соцстраха ¦ соцстраха ¦соцстра¦Пенсионный ¦ходно-¦
¦ци- ¦зара¦шев-¦гр. ¦кото-¦ на ¦от нетрудос¦ ха от ¦ фонд ¦го на-¦
¦алы ¦бот-¦ле- ¦ З) ¦ рую ¦безработицу¦пособности ¦несчас-¦ ¦ лога ¦
¦ ¦ная ¦ние ¦ ¦начис¦ ¦ ¦ тных ¦ ¦ ¦
¦ ¦пла-¦пи- ¦ ¦ляют-¦ ¦ ¦случаев¦ ¦ ¦
¦ ¦ та ¦та- ¦ ¦ ся +-----------+-----------+-------+-----------¦ ¦
¦ ¦ ¦ния ¦ ¦стра-¦работ¦рабо-¦работ¦рабо-¦работо-¦работ¦рабо-¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ховые¦ники-¦тода-¦ники-¦тода-¦датели-¦ники-¦тода-¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦взно-¦0,5% ¦тели-¦0,25%¦тели-¦условно¦ 1% ¦тели-¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ сы ¦ ¦2,1% ¦ или ¦2,9% ¦ 1,02% ¦ или ¦ 32% ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦(сбо-¦ ¦ ¦0,5% ¦ ¦ ¦ 2% ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ры) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+----+----+----+----+-----+-----+-----+-----+-----+-------+-----+-----+------¦
¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4 ¦ 5 ¦ 6 ¦ 7 ¦ 8 ¦ 9 ¦ 10 ¦ 11 ¦ 12 ¦ 13 ¦
+----+----+----+----+-----+-----+-----+-----+-----+-------+-----+-----+------¦
¦Тка-¦2150¦ 100¦2250¦ 2200¦ 11 ¦ 46,2¦ 11 ¦ 63,8¦ 22,44 ¦ 44 ¦ 704 ¦613,55¦
¦чук ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦П.П.¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+----------------------------------------------------------------------------+
Бухгалтерский и налоговый учет операций по обеспечению работников питанием в соответствии с вариантом 1 см. в таблице 2. Для упрощения учет операций приведен на примере только одного работника.
Таблица 2
+----------------------------------------------------------------------------+
¦ N ¦ Содержание операций ¦ Корреспонденция ¦Сумма, ¦ Налоговый ¦
¦п/п¦ ¦ счетов ¦ грн. ¦ учет ¦
¦ ¦ +-----------------¦ +--------------¦
¦ ¦ ¦ Дт ¦ Кт ¦ ¦ ВР ¦ ВД ¦
+---+-------------------------------+--------+--------+-------+------+-------¦
¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4 ¦ 5 ¦ 6 ¦ 7 ¦
+---+-------------------------------+--------+--------+-------+------+-------¦
¦ 1 ¦Перечислен на счет кафе ¦ 371 ¦ 311 ¦ 250 ¦208,33¦ - ¦
¦ ¦аванс за услуги по питанию ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+-------------------------------+--------+--------+-------+------+-------¦
¦ 2 ¦Отражена сумма налогового ¦ 641 ¦ 644 ¦ 41,67 ¦ - ¦ - ¦
¦ ¦кредита по НДС ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+-------------------------------+--------+--------+-------+------+-------¦
¦ 3 ¦Отражена стоимость ¦ 661 ¦ 371 ¦ 250 ¦ - ¦208,33*¦
¦ ¦полученных от кафе в ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦отчетном месяце услуг как ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦потребленных работниками на ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦основании акта сверки ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+-------------------------------+--------+--------+-------+------+-------¦
¦ 4 ¦Начислено налоговое ¦ 644 ¦ 641 ¦ 41,67 ¦ - ¦ - ¦
¦ ¦обязательство по НДС ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+-------------------------------+--------+--------+-------+------+-------¦
¦ 5 ¦Начислена основная ¦ 92 ¦ 661 ¦ 2150 ¦ 2150 ¦ - ¦
¦ ¦заработная плата за месяц ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦экономисту Ткачуку П.П. ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+-------------------------------+--------+--------+-------+------+-------¦
¦ 5а¦Отражены расходы на ¦ 92 ¦ 661 ¦ 100 ¦ 100 ¦ - ¦
¦ ¦удешевление питания ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+-------------------------------+--------+--------+-------+------+-------¦
¦ 6 ¦Отражены начисления на фонд ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦заработной платы Ткачука П.П.: ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ +-------------------------------+--------+--------+-------+------+-------¦
¦ ¦- в Пенсионный фонд (32%) ¦ 92 ¦ 651 ¦ 704 ¦ 704 ¦ - ¦
¦ +-------------------------------+--------+--------+-------+------+-------¦
¦ ¦- в Фонд соцстраха от ¦ 92 ¦ 652 ¦ 63,8 ¦ 63,8 ¦ - ¦
¦ ¦нетрудоспособности (2,9%) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ +-------------------------------+--------+--------+-------+------+-------¦
¦ ¦- в Фонд соцстраха на ¦ 92 ¦ 653 ¦ 46,2 ¦ 46,2 ¦ - ¦
¦ ¦безработицу (2,1%) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ +-------------------------------+--------+--------+-------+------+-------¦
¦ ¦- в Фонд соцстраха от ¦ 92 ¦ 656 ¦ 22,44 ¦ 22,44¦ - ¦
¦ ¦несчастных случаев (1,02%) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+-------------------------------+--------+--------+-------+------+-------¦
¦ 7 ¦Отражены удержания из ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦заработной платы Ткачука П.П.: ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ +-------------------------------+--------+--------+-------+------+-------¦
¦ ¦- в Пенсионный фонд (2%) ¦ 661 ¦ 651 ¦ 44 ¦ - ¦ - ¦
¦ +-------------------------------+--------+--------+-------+------+-------¦
¦ ¦- в Фонд соцстраха от ¦ 661 ¦ 652 ¦ 11 ¦ - ¦ - ¦
¦ ¦нетрудоспособности (0,5%) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ +-------------------------------+--------+--------+-------+------+-------¦
¦ ¦- в Фонд соцстраха на ¦ 661 ¦ 653 ¦ 11 ¦ - ¦ - ¦
¦ ¦безработицу (0,5%) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ +-------------------------------+--------+--------+-------+------+-------¦
¦ ¦- подоходный налог ¦ 661 ¦ 641 ¦ 613,55¦ - ¦ - ¦
+---+-------------------------------+--------+--------+-------+------+-------¦
¦ 8 ¦Выплачена из кассы ¦ 661 ¦ 301 ¦1320,45¦ - ¦ - ¦
¦ ¦заработная плата Ткачуку П.П. ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦(за вычетом удержанных сумм) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦(2255 - 44 - 11 - 11 - 613,55 -¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦- 250) = 1320,45 грн. ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+----------------------------------------------------------------------------+
____________
* Если стоимость питания удерживают из заработной платы работников происходит зачет задолженности (без оплаты денежными средствами), а согласно п 1.19 ст.1 Закона о прибыли - это бартер. При налогообложении товарообменных (бартерных) операций по пп. 7.1.1 ст.7 Закона о прибыли и п.4 2 ст.4 Закона о НДС10 валовой доход и налоговые обязательства по НДС продавца определяют исходя из договорной (фактической) цены такой операции, но не ниже обычных цен У нас фактическая цена услуг по питанию равна их обычной цене (ведь предприятие приобрело услуги по питанию и реализовало их работникам за одну и туже сумму).
Вариант 2. Перечисление средств кафе по заявлению работника
Кратко рассмотрим случай, когда работник подает руководству предприятия заявление с просьбой ежемесячно перечислять из его заработной платы определенную сумму на счет стороннего кафе за свое питание. В платежном поручении на перечисление средств заведению питания нужно указать, что оплата осуществляется за работника согласно его заявлению.
При таких обстоятельствах предприятие не выступает покупателем (заказчиком) услуг по питанию у кафе ни от собственного имени, ни от имени работника На наш взгляд, по своим юридическим признакам такая операция целиком укладывается в рамки норм статей 62 и 64 Гражданского кодекса Украины В них речь идет о доверенностях, которыми одно лицо (работник) поручает другому (предприятию) совершить от своего имени определенные действия (оплатить стоимость услуг кафе). Такой доверенностью и является заявление, поданное в бухгалтерию.
Следовательно, перечисленные средства нельзя включать в валовые расходы и при их перечислении право на налоговый кредит не возникает. С другой стороны, предприятие не продаетуслуги по питанию ни в рамках собствен ной деятельности, ни по поручению других лиц, а также не предоставляет никаких услуг работнику Таким образом, у него не возникает ни валового дохода, ни налогового обязательства по НДС.
На примере экономиста Ткачука П. П. рассмотрим, какие бухгалтерские проводки необходимо сделать в варианте 2 (см. таблицу 3) при следующих условиях: основная заработная плата работника составляет 2150 грн., стоимость питания, которая удерживается из его заработной платы по заявлению, - 250 грн. Кроме того, будем считать, что предприятие доплачивает работнику 100 грн. или возмещает часть его расходов на питание.
Таблица 3
+----------------------------------------------------------------------------+
¦ N ¦ Содержание операций ¦ Корреспонденция ¦Сумма, ¦ Налоговый ¦
¦п/п¦ ¦ счетов ¦ грн. ¦ учет ¦
¦ ¦ +-------------------¦ +-------------¦
¦ ¦ ¦ Дт ¦ Кт ¦ ¦ ВР ¦ ВД ¦
+---+------------------------------+---------+---------+-------+------+------¦
¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4 ¦ 5 ¦ 6 ¦ 7 ¦
+---+------------------------------+---------+---------+-------+------+------¦
¦ 1 ¦Начислены экономисту Ткачуку ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦П. П.: ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ +------------------------------+---------+---------+-------+------+------¦
¦ ¦- основная заработная плата ¦ 92 ¦ 661 ¦ 2150 ¦ 2150 ¦ - ¦
¦ ¦за июнь ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ +------------------------------+---------+---------+-------+------+------¦
¦ ¦- доплата на удешевление ¦ 92 ¦ 661 ¦ 100 ¦ 100 ¦ - ¦
¦ ¦питания за июнь ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+----------------------------------------------------------------------------¦
¦Примечание. Начисление и удержание из заработной платы взносов (сборов) ¦
¦осуществляется в тех же размерах, которые приведены в таблице 2, поэтому ¦
¦здесь мы их не повторяем ¦
+----------------------------------------------------------------------------¦
¦ 2 ¦Перечислены на счет кафе ¦ 661 ¦ 311 ¦ 250 ¦ - ¦ - ¦
¦ ¦средства за питание за июль ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦2002 г. (удержанные из ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦заработной платы Ткачука ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦П. П. по его заявлению) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+------------------------------+---------+---------+-------+------+------¦
¦ 3 ¦Выплачена в июле из кассы ¦ 661 ¦ 301 ¦1320,45¦ - ¦ - ¦
¦ ¦заработная плата Ткачуку П. П.¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦за июнь 2002 г. (за вычетом ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦удержанных сумм) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦(2250 - 44 - 11 - 11 - 613,55 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦- 250) = 1320,45 грн. ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+----------------------------------------------------------------------------+
________________
* Закон Украины "О налогообложении прибыли предприятий" в редакции от 22.05.97 г. N 283/97-ВР.
** Инструкция по статистике заработной платы, утвержденная приказом Министерства статистики Украины от 11.12.95 г. N 323.
*** Закон Украины "О коллективных договорах и соглашениях" от 01.07.93 г. N 3356-XII.
**** Декрет КМУ "О подоходном налоге с граждан" от 26.12.92 г. N 13-92.
***** Инструкция о подоходном налоге с граждан, утвержденная приказом ГГНИУ от 21.04.93 г. N 12.
****** Закон Украины "О сборе на обязательное государственное пенсионное страхование" от 26.06.97 г. N 400/97-ВР.
******* Закон Украины "Об общеобязательном государственном социальном страховании в связи с временной потерей трудоспособности и расходами, обусловленными рождением и погребением' от 18.01.2001 г. N 2240-III.
******** Закон Украины "Об общеобязательном государственном социальном страховании на случай безработицы" от 02.03.2000 г. N 1533-III.
********* Закон Украины Об общеобязательном государственном социальном страховании от несчастного случая на производстве и профессионального заболевания, которые повлекли потерю трудоспособности" от 23.09.99 г. N 1105-XIV.
********** Закон Украины "О налоге на добавленную стоимость" от 03.04.97 г. N 168/97-ВР.
"Все о бухгалтерском учете" N 95 (763) от 16 октября 2002 г.