Могут ли оштрафовать за ошибку,
которая не привела к недоплате налога в бюджет
ВОПРОС: При заполнении декларации за II квартал 2002 года нами была допущена ошибка: в строке 42.1 приложения П не отражена сумма налога, уплаченного по результатам I квартала. Соответственно, в строке 43 декларации налоговые обязательства оказались завышены. Возникла недоимка. В результате налоговики взыскали ее, 10%-ный штраф и админштраф за несвоевременную подачу платежки. Объясните, есть ли выход из этой ситуации? Правомерны ли действия ГНИ, ведь бюджет фактически не пострадал?
ОТВЕТ: Указав в строке 43 декларации за II квартал 2002 года неправильно рассчитанную (завышенную) сумму налога к начислению, вы перечислили ее в бюджет только частично: в размере, реально подлежащем уплате. Проще говоря, по вашему лицевому счету возникла недоимка, которой на самом деле нет. А значит, ошибка не привела к недоплате налога и не повлияла на состояние расчетов с бюджетом. Тем не менее с предприятия взыскали эту недоимку и 10%-ный штраф, предусмотренный пп. 17.1.7 Закона о погашении обязательств*, а с руководителя и главбуха - административный штраф, определенный частью 11 ст. 11 Закона о ГНС**.
На первый взгляд, все обоснованно. Обратимся к п.5.1 Закона о погашении обязательств. Он гласит, что налоговое обязательство, самостоятельно определенное налогоплательщиком в налоговой декларации, считается согласованным со дня ее предоставления и не может быть обжаловано в административном или судебном порядке. Другими словами, заде клар провал и будьте добры уплатить, а потом выявляйте ошибку и разбирайтесь с ней с помощью все того же п.5.1. Видимо, этими соображениями и руководствовались проверяющие. Однако в этой бочке дегтя есть и ложка меда.
Дело в том, что по любому выявленному факту нарушения налогового законодательства (а именно это и произошло при недоплате суммы согласованного налогового обязательства) должностное лицо налоговой инспекции обязано оформить акт документальной проверки и четко изложить в нем содержание нарушения, указать конкретные пункты и статьи нарушенных норм законодательных актов. Этого требует п. 12 Инструкции о порядке применения штрафных (финансовых) санкций***, которая, подчеркиваем, устанавливает единый порядок применения контролирующими органами штрафных санкций, определенных действующим законодательством. И потом согласно части 2 Порядка оформления документальных проверок**** "отраженные в акте проверки факты должны быть результатом тщательно проведенной проверки, исключать возможные ошибки и неточности, обеспечивать полноту заключения о несоответствии закону осуществленных налогоплательщиком действий...". Причем каждое нарушение налогового законодательства нужно проверять всесторонне до полного выяснения его сути (!), основываясь только на проверенных данных (имеющихся на предприятии документах, данных встречных проверок и т.п.). По выявленным нарушениям налогового законодательства проверяющий обязан указать суммы заниженных (излишне начисленных) налогов и платежей в бюджет.
Следовательно, при составлении акта проверки (напоминаем: без него оштрафовать нельзя!) инспектору следовало выяснить сущность, причины и последствия ошибки и детально отразить их в акте. Не установив ошибочного завышения предприятием объекта налогообложения II квартала 2002 года и проигнорировав то, что реальные обязательства уплачены в бюджет в полной сумме вовремя, он фактически нарушил свои должностные обязанности. При этом вы, конечно же, согласитесь: не определить в присутствии бухгалтера и при наличии под рукой всех деклараций и расчетов авансовых платежей того, что в строку 42 декларации ошибочно не записана сумма уплаченного ранее налога, мягко говоря, очень трудно.
С актом документальной проверки вас обязаны ознакомить, а также тщательно рассмотреть все возражения по акту (и письменные, и устные), привлекая при необходимости других специалистов налоговой инспекции. Только после этого на основании внимательно изученного акта руководитель ГНИ мог принять решение о применении штрафных санкций.
К сказанному добавим, что можно найти еще много подобных требований, которые призваны прежде всего обеспечить нормальные, человеческие отношения между проверяющим и проверяемым, а также гарантировать последнему справедливость. Заметьте: приведенные нами аргументы взяты в основном из настольной книги каждого налогового инспектора - Порядка оформления документальных проверок. Поэтому все ясно Мы считаем, что с предприятия необоснованно взыскали недоимку и 10%-ный штраф, а с должностных лиц админштра-фы. Для защиты своих прав вы можете:
1) использовать процедуру апелляционного обжалования, регламентированную п.5.2 Закона о погашении обязательств;
2) обжаловать решение контролирующего органа в суде.
Кроме этого, учтите* действиями представителей налогового органа предприятию причинен материальный ущерб, а должностным лицам - еще и моральный Поэтому, подав иск в суд, помните' согласно ст. 13 Закона о ГНС убытки, нанесенные неправомерными действиями налоговиков, подлежат возмещению за счет средств госбюджета.
____________________
* Закон Украины "О порядке погашения обязательств налогоплательщиков перед бюджетами и государственными целевыми фондами" от 21.12.2000 г. N 2181-III.
** Закон Украины "О государственной налоговой службе в Украине "от 04.12.90 г. N 509-XII.
*** Инструкция о порядке применения штрафных (финансовых) санкций органами государственной налоговой службы, утвержденная приказом ГНАУот 17.03.2001 г. N 110.
**** Порядок оформления и реализации документальных проверок по соблюдению налогового и валютного законодательства субъектами предпринимательской деятельности-юридическими лицами, утвержденный приказом ГНАУ от 01.06.98 г. N 266.
"Все о бухгалтерском учете" N 95 (763) от 16 октября 2002 г.