Какие подразделения предприятия нужно регистрировать
в органах налоговой службы
ВОПРОС: Наше предприятие планирует открыть филиал в другом городе. Необходимо ли его регистрировать или можно оформить как-то иначе, чтобы не проводить регистрацию?
ОТВЕТ: Как известно, пунктами 1 и 2 статьи 7 Закона Украины "О предприятиях в Украине" от 27.03.91 г N 887-XII (далее - Закон о предприятиях) предприятиям предоставлено право создания филиалов, представительств, отделений и других обособленных подразделений на основании утвержденного положения о них с возможностью открытия счетов в учреждениях банков.
Сведения о создаваемом филиале вносят в регистрационную карточку предприятия, после чего орган государственной регистрации передает эти сведения в органы статистики и налоговой службы по месту нахождения филиала. А дальше пошло-поехало: нужно стать на учет в своей ГНИ, ведь филиал плательщик достаточно большого количества налогов с соответствующей отчетностью. Как следствие - дополнительные расходы.
Поэтому естественный вопрос: можно ли не регистрировать подразделение предприятия, расположенное в другом городе?
Для ответа на него нам нужно выяснить, что законодательство понимает под фил налом.
Откроем Классификацию организационно-правовых форм хозяйствования, утвержденную приказом Государственного комитета Украины по стандартизации, метрологии и сертификации от 22.11.94 г. N 288 (далее - Классификация), в пункте 2.32 которой сказано. "Филиал-структурно обособленная часть юридического лица, которая находится за пределами расположения руководящего органа юридического лица и осуществляет такую же деятельность (производственную, научную и т.п.), что и юридическое лицо в целом. Филиал имеет свое руководство, которое подчинено руководящему органу юридического лица и действует на основании поручения...".
На первый взгляд, может показаться, что одним из главных признаков филиала является его местонахождение.
Но, с другой стороны, Инструкция "О порядке учета налогоплательщиков". утвержденная приказом ГНАУ от 19.02.98 г. N 80 (далее - Инструкция N 80), гласит, что ее действие распространяется на "филиалы, представительства, отделения и другие обособленные подразделения... размещенные на территории иной, нежели налогоплательщик, территориальной общины*;
- филиалы,... которые имеют банковские счета, ведут отдельный бухгалтерский учет своей деятельности, составляют отдельный баланс и размещены отдельно от налогоплательщика в пределах одной территориальной общины".
Как видим из второго абзаца вышеприведенной цитаты, местонахождение не является определяющим признаком филиала.
Если, допустим, у предприятия есть два здания, которые расположены рядом, но в разных районах города: в одном размещены административные службы, а в другом - производственные помещения, то ведь никому не придет в голову регистрировать филиал. Да никто этого и не требует.
Но в тоже время и Классификация, и Закон о предприятиях, и Инструкция N 80 указывают на филиалы, представительства, отделения и другие обособленные подразделения. Отсюда можно сделать вывод, что основной признак филиала его структурная обособленность от предприятия.
Давайте разберемся, в чем же разница между структурно обособленным и необособленным подразделением.
Из пункта 4 статьи 16 Закона о предприятиях следует, что к структурным (как мы понимаем, необособленным) подразделениям относят цехи, производства, отделы и другие аналогичные подразделения предприятия.
Рассмотрим конкретную ситуацию на примере.
Донецкое предприятие в Киеве создало свое подразделение - отдел рекламы, которое занимается продвижением донецкой продукции на киевском рынке. Все расчеты производят непосредственно через предприятие (его счет в учреждении банка). В отделе работает 4 человека. Зарплату предприятие переводит на карточные счета работников отдела. Можно ли назвать наш отдел филиалом? Мы считаем, что нет.
Рекламный отдел - это структурная единица предприятия, находящаяся не по месту его расположения.
Обособленное подразделение-это подразделение предприятия, имеющее отдельную организационную структуру и возможность функционировать отдельно (обособленно) от головного предприятия, в частности получать доходы, то есть реализовывать продукцию, а при ее отгрузке - нести определенные расходы.
Поскольку рекламный отдел не занимается ни производственной, ни торговой деятельностью и не имеет самостоятельного счета, баланса и т.п., он не может быть и обособленным подразделением.
Одно из подразделений предприятия, его структурная (необособленная) единица - вот что такое отдел рекламы. Так какой (расположенный в другой территориальной общине) - не филиал, то его не нужно выделять на отдельный баланс и вести отдельный бухгалтерский и налоговый учет его деятельности.
Ранее ГНАУ считала, что единственный критерий филиала - место его расположения, те. филиал - "отдельное подразделение без статуса юридического лица, созданное налогоплательщиком и расположенное на территории иной, нежели такой налогоплательщик, территориальной общины, является самостоятельным плательщиком налога на прибыль независимо от того, есть у него отдельное положение о филиале, отдельный баланс или счет в учреждении банка" (письмо ГНАУ от 27.07.2000 г. N 4267/6/15-1116).
Но спустя год она, ко всеобщей радости, кардинально изменила свое мнение и в письме от 20.07.2001 г. N 4816/6/ 29-0116 (далее - письмо N 4316) разъяснила: "К структурным подразделениям относятся производство, цех, отдел, отделение, участок, ферма, другие аналогичные подразделения предприятия. Такие подразделения предприятия являются частью предприятия, входят в его структуру, осуществляют деятельность на основании положения, утвержденного директором предприятия, и возглавляются руководителями, которые назначаются (утверждаются) на должность директором предприятия (пункт 4 статьи 16 Закона Украины "О предприятиях в Украине").
К обособленным подразделениям относятся филиалы, представительства, отделения и другие обособленные подразделения... Руководитель обособленного подразделения действует на основании доверенности, полученной от соответствующего юридического лица".
Поэтому если организованное вами подразделение имеет признаки филиала, то сведения о нем нужно занести в регистрационную карточку вашего предприятия и поставить такое подразделение на учет в органах налоговой службы по месту его размещения независимо от того, будете вы вести отдельный бухгалтерский учет деятельности этого филиала и открывать счет в учреждении банка или нет.
Если же в другом городе предприятие формирует отдел рекламы, создает склад, отдел сбыта, которые будут выполнять роль структурного (цехового) подразделения предприятия, то данных о таком подразделении в регистрационную карточку не заносят и, соответственно, не регистрируют его в органах налоговой службы.
Правда, заметим, что ГНАУ в письме N 4816 отметила, "...подразделениям, размещенным на значительном расстоянии от руководящего органа юридического лица, целесообразно предоставить определенную самостоятельность Иначе возникает необходимость в постоянном принятии/передаче всех документов, отсутствие права у руководителя отдаленного подразделения на самостоятельное заключение договоров при водит к потере времени и средств как при разработке и согласовании пунктов договоров, так и при их подписании; возникают вопросы обеспечения бесперебойной связи, осуществления мероприятий для оперативного принятия решений; появляются транспортные и другие проблемы при выполнении функций, возложенных на подразделение предприятия. Поэтому, как правило, подразделения, размещенные на территории другой административнотерриториальной единицы, являются обособленными подразделениями".
В общем, как поется в песне, "думайте сами, решайте сами, иметь или не иметь" филиал.
____________________
* "Территориальная община - жители, объединенные постоянным проживанием в пределах села, поселка, города, которые являются самостоятельными административно-территориальными единицами, или добровольное объединение жителей нескольких сел, которые имеют единый административный центр;
- административно-территориальная единица - область, район, город, район в городе, поселок, село" (статья 1 3акона Украины "О местном самоуправлении в Украине" от 21.05.97 г. N 280/97-ВР).
"Все о бухгалтерском учете" N 95 (763) от 16 октября 2002 г.