Что такое иностранная валюта
и валютные операции
Гривна, конечно, хорошая денежная единица, но вот беда, даже в полукилометре от украинской границы местные менялы не хотят иметь с ней никаких дел. Государство так же любит иностранную валюту больше национальной и вводит специальные меры, направленные на затруднение вывоза (перечисления) иностранной валюты за пределы границ Украины, на быстрые и безусловные поступления в страну валютной выручки от торговых операций, контроль за движением иностранной валюты на территории Украины.
Два законодательных акта - Декрет КМ Украины от 19.02.1993 г. N 15-93 "О системе валютного регулирования и валютного контроля" (далее - Декрет N 15-93) и Закон Украины от 23.09.1994 г. N 185/94-ВР "О порядке осуществления расчетов в иностранной валюте" (далее - Закон N 185) - и несколько подзаконных актов стоят на страже валютных интересов государства.
Соблюдению правил осуществления валютных операций государство придает не меньше значения, чем уплате налогов. Недаром за этими операциями бдительно следит недремлющее око налоговой инспекции.
Само собой разумеется, что и налогообложению операций с расчетами в иностранной валюте уделяется особое внимание. В Законе Украины "О налогообложении прибыли предприятий" в редакции от 22. 05.1997 г. N 283/97-ВР (далее - Закон о налогообложении прибыли) есть на этот счет специальная норма - п. 7.3 ст. 7.
Для того чтобы операции в инвалюте можно было адекватно отразить в бухгалтерском учете, утвержден специальный стандарт 21*.
Термины, используемые в этих документах, несмотря на внешнюю похожесть, употребляются в разных значениях; бухгалтерский и налоговый учет, преследуя разные цели, также значительно отличаются друг от друга. Все это вызывает потребность систематизации норм и правил валютного регулирования, налогового и бухгалтерского учета.
Что такое иностранная валюта
Действующее законодательство не дает определения понятию "валюта". Декрет N 15-93 говорит не о "валюте", а о "валютных ценностях", к которым относит:
- валюту Украины;
- платежные документы и другие ценные бумаги**, выраженные в валюте Украины, иностранной валюте и монетарных металлах;
- иностранную валюту;
- монетарные металлы.
При этом платежные документы и ценные бумаги, выраженные в валюте Украины, относятся к "валюте Украины", а платежные документы, ценные бумаги, выраженные в иностранной валюте, и все монетарные металлы относятся к "иностранной валюте" (п.1 ст.1 Декрета N 15-93).
Таким образом, Декрет N 15-93 под иностранной валютой понимает иностранные денежные знаки, монеты, монетарные металлы, платежные документы и ЦБ, выраженные в иностранной валюте. Закон о налогообложении прибыли также не дает определения понятию иностранная валюта, но включает инвалюту наряду с гривной в понятие "денежные средства". П(С)БУ 21 понимает под валютой, не конкретное ее вещественное выражение: банкноту, монету, металл, документ, а единицу измерения статей финансовой отчетности. Поскольку финансовая отчетность составляется в денежной единице Украины, то эта единица считается "валютой отчетности", а все другие единицы - "иностранной валютой".
Что такое "валютные операции"
Декрет N 15-93 понимает под "валютными операциями" (п.2 ст.1):
- операции, связанные с переходом права собственности на валютные ценности, за исключением операций, которые осуществляются между резидентами в валюте Украины;
- операции, связанные с использованием валютных ценностей в международном обращении как средства платежа, с передачей задолженностей и других обязательств, предметом которых являются валютные ценности;
- операции, связанные с ввозом, переводом и пересылкой на территорию Украины и вывозом, переводом и пересылкой за ее границы валютных ценностей.
П(С)БУ 21 не употребляет термин "валютные операции", в стандарте говорится об "операциях в иностранной валюте", под которыми, согласно п.4 П(С)БУ 21, понимаются хозяйственные операции, стоимость которых определена в иностранной валюте или которая требует расчетов в иностранной валюте.
Операции в иностранной валюте могут осуществляться как между резидентом и нерезидентом, так и между резидентами.
Использование гривны как средства платежа при расчетах с нерезидентами и установление цен и тарифов в договорах с резидентами в иностранной валюте не является валютной операцией.
Особо следует отметить, что в договорах между резидентами цены и тарифы могут быть установлены в эквиваленте к иностранной валюте. Согласно ст. 169 ГК УССР, допускается выражение и оплата денежных обязательств в иностранной валюте в случаях и порядке, установленных законодательством. Статьей 3 Декрета N 15-93 предусмотрено, что валюта Украины является единственным законным средством платежа на территории Украины, принимаемым без ограничений для оплаты любых требования и обязательств. В соответствии со ст.35 Закона о НБУ, гривна (банкноты и монеты) как национальная валюта является единственным законным пла тежным средством на территории Украины. Высший хозяйственный суд (ВХС) Украины считает, что законодательные акты хотя и определяют национальную валюту Украины в качестве единственного законного платежного средства на территории Украины, однако не содержат запрета на выражение денежного обязательства в иностранной валюте. И как следствие этого, ВХС Украины разъяснил, что если в договоре цена товара установлена в иностранной валюте, а платежи осуществляются в валюте Украины, то это не противоречит действующему законодательству Украины (письмо ВХС Украины от 29.08.2001 г. N 01-8/935). На наш взгляд, не следует забывать о существовании Постановления от 18.12.1998 г. N 1998, согласно которому обоснованным считается учет затрат в долларовом эквиваленте только в части импортной составляющей, то есть в долларовом эквиваленте могут учитываться расходы только части импортной составляющей структуры цены.
Установленные в иностранной валюте цены для украинского резидента являются "плавающими", то есть окончательная цена устанавливается только на дату платежа. Такой порядок установления цены, как правило, применяется, если договором предусмотрена значительная отсрочка платежа.
Однако на этот счет существует и иная точка зрения. Так, Постановлением КМ Украины от 18.12.1998 г. N 1998 "Об усовершенствовании порядка формирования цен" установлено, что при установлении цен на внутреннем рынке в долларовом эквиваленте может устанавливаться только часть цены в размере стоимости импортированного товара, так называемой "импортной составляющей цены". То есть, если при производстве какого-либо товара использовалось сырье, материалы, запчасти и др., оплата которых была осуществлена в иностранной валюте, то при продаже такого товара в части импортной составляющей цену можно устанавливать в эквиваленте к иностранной валюте.
Госкомпредпринимательства Украины также считает, что формирование, установление и применение субъектами предпринимательской деятельности свободных цен на территории Украины осуществляются исключительно в национальной денежной единице, а учет расходов в долларовом эквиваленте возможен только в части импортной составляющей структуры цены (см. после статьи письмо Госкомпредпринимательства Украины от 04.02.2002 г. N 2-222/607).
________________
* Положение (стандарт) бухгалтерского учета 21 "Влияние изменения валютных курсов", утвержденное приказом Минфина Украины от 10.08.2000 г. N 193 (далее - П(С)БУ 21).
** Из этого определения, казалось бы вытекает то, что платежные документы относятся к ценным бумагам, но это не так. Закон Украины от 18.06.1991 г. N 1201-XII "О ценных бумагах и фондовой бирже" устанавливает исчерпывающий перечень ценных бумаг и придает им функции средств расчета, но, отнюдь не относит к ценным бумагам долговые расписки, чеки, аккредитивы, банковские документы.
"Экспресс анализ законодательных и нормативных актов"
N 42 (356) от 21 октября 2002 г.
Подписной индекс 40783