Платежные карточки в торговле
Платежные карточки в Украине получают все большее распространение. И если раньше обладателями платежных карточек считались представители наиболее обеспеченных слоев общества, то сегодня ситу.-ация в корне меняется. Вследствие внедрения зарплатных проектов на предприятиях и реализации пенсионных проектов коммерческими банками, владельцами платежных карточек становятся рядовые граждане и пенсионеры, получающие "электронную" зарплату и пенсии на личные карточки. Спрос рождает предложение, и темпы прироста владельцев "электронных денег" заставляют задуматься предприятия торговли о необходимости использования платежных карточек в качестве средства получения оплаты за проданные товары.
Поскольку применение платежных карточек для отечественного предпринимателя является делом новым, то данный вопрос требует детального рассмотрения. Нашу статью мы решили разделить на две части. В первой части речь идет о механизме и правовой основе организации торговли с использованием платежных карточек, во второй - рассмотрены особенности учета и налогообложения таких операций, а также некоторые нестандартные ситуации из жизни торгового предприятия.
Механизм расчетов с использованием
платежных карточек
Для того, чтобь: разобраться в механизме расчетов посредством платежных карточек, необходимо четко понимать термины и определения, введенные специальными нормативными документами, их регулирующими. Основным нормативным документом, определяющим порядок выпуска и обращения платежных карточек, является утвержденное постановлением Правления НБУ от 27.08.2001 г. N 367 Положение о порядке эмиссии платежных карточек и осуществлении операций с их применением, вступившее в силу с 25.11.2001 г. (далее Положение N 367).
С точки зрения торгового предприятия, в расчетах за товары с помощью платежных карточек принимают участие: покупатель (то есть держатель платежной карточки), продавец (т.е. - само торговое предприятие) и эквайр. В соответствии с Положением N 367:
Держатель платежной карточки - физическое лицо - клиент или доверенное лицо клиента, которое на законных основаниях использует платежную карточку для инициирования перевода денег с соответствующего счета в банке или осуществляет другие операции с ее применением;
Торговец - субъект предпринимательской деятельности, который, в соответствии с договором с эквайром или платежной организацией, принимает к обслуживанию платежные карточки в целях проведения оплаты стоимости товаров или услуг;
Эквайр - юридическое лицо - член платежной системы, которое осуществляет деятельность по технологическому, информационному обслуживанию торговцев и выполнению расчетов с ними по операциям, осуществленным с применением платежных карточек.
В целом схему расчетов между этими участниками можно условно разделить на три стадии.
На предварительной стадии торговец заключает договор с эквайром и устанавливается оборудование (импринтер, торговый терминал и др.), необходимое для обслуживания платежных карточек.
На второй стадии взаимодействуют торговец и держатель платежной карточки. Торговое предприятие продает, а покупатель оплачивает при помощи карточки выбранные им товары;
На третьей стадии торговец передает эквайру необходимые документы, на основании которых осуществляется выполнение расчетов по проведенным торговцем операциям (денежные средства списываются с карточных счетов покупателей и зачисляются на расчетные счета продавца).
Рассмотрим данную схему подробнее.
1. Договор эквайринга
Необходимость заключения договора между эквайром и торговцем установлена требованиями Положения N 367. Такой договор предоставляет право торговцу принимать к оплате платежные карточки соответствующей платежной системы, а эквайру - осуществлять обслуживание торговцев и выполнять расчеты с ними по операциям проведённым с использованием платежных карточек.
Пункт 4.1 Положения N 367 определяет следующие обязательные условия, которые должны быть включены в договор эквайринга:
- обязательства эквайра по обучению персонала торговца правилам приема платежных карточек и обязательства торговца не допускать к обслуживанию карточек персонал, не прошедший курс соответствующего обучения;
- виды (типы) принимаемых платежных карточек;
- обязательства торговца на видном месте размещать логотип платежной системы, информирующий клиентов о возможности оплаты товаров (услуг) при помощи платежной карточки;
- обязательства торговца не повышать цену на товар (услугу), если он (она) оплачивается при помощи платежной карточки, а не наличностью;
- способ авторизации и авторизационный лимит (авторизация1 - это процедура получения разрешения на проведение операции с применением платежной карточки; авторизационный лимит1 - минимальная сумма операции, выше которой авторизация является обязательной);
- порядок и сроки получения стоп-листов (стоп-лист* - список платежных карточек (номеров платежных карточек), по которым запрещено проведение операций; в зависимости от правил платежной системы стоп-лист может быть электронным или бумажным);
- порядок действий кассиров по идентификации платежных карточек, авторизации, работе со стоп-листами, с оборудованием, изъятию платежных карточек и др.;
- сроки возмещения торговцу суммы проведенных операций по платежным карточкам определенной платежной системы;
- размер комиссионных, которые получает эквайр, и порядок их удержания;
- порядок возврата сумм по операциям, опротестованным клиентами, эмитентами или платежной системой, и поручение на договорное списание этих сумм с текущих платежей в пользу торговца, перечень сопроводительной документации, которую эквайр должен предоставить торговцу по опротестованным операциям;
- срок, на который действие договора может быть продлено в случае опротестования операции клиентами, эмитентами или платежной системой после его расторжения, и порядок возврата этих сумм;
- распределение убытков между торговцем и эквайром и/или переход ответственности к одной из сторон, случаи, при которых это происходит (несанкционированный доступ к оборудованию для'Ъбслуживания карточек, использование третьим лицом у торговца поддельной, фальшивой, украденной платежной карточки и др.);
- поручение эквайру при обстоятельствах несанкционированного условиями договора использования торговцем платежного терминала, импринтера или платежных карточек третьих лиц действовать в соответствии с условиями договора (блокировка авторизации, изъятие оборудования, инициирование прекращения действия договора и др.);
- обязательства торговца и эквайра срочно уведомлять друг друга и правоохранительные органы обо всех обстоятельствах, которые можно рассматривать как противоправную деятельность по использованию платежных карточек у торговца;
- порядок изъятия платежных карточек, если это предусмотрено правилами платежной системы;
- другое.
После заключения договора на предприятии торговли, как правило, устанавливается специальное оборудование, необходимое для проведения оплаты товаров с использованием платежных карточек. При этом такое оборудование должно быть установлено вне зависимости от того является ли торговое предприятие крупным супермаркетом с самообслуживанием, где уже есть программно-технический комплекс (включающий кассовый аппарат, компьютер, сканер для считывания штрих-кодов с товаров и т.д.), или небольшой магазин, имеющий только регистратор расчетных операций (далее - РРО). К числу такого специального оборудования относятся импринтер и платежный терминал. На основании определений, приведенных в Положении N 367, постараемся разобраться с терминами.
Платежный терминал - устройство, предназначенное для выполнения процедуры авторизации с применением платежной карточки и, как правило, печатания документа по операциям с применением платежной карточки. Платежный терминал может быть банковским и торговым и соединенным или совмещенным с РРО. На предприятиях торговли чаще всего устанавливаются именно торговые платежные терминалы, которые осуществляют печатание документа (квитанции платежного терминала) по операциям с применением платежной карточки либо печатным устройством данного средства, либо средствами РРО.
Импринтер - устройство, предназначенное для переноса рельефных реквизитов платежной карточки на слип. Слип, - в свою очередь, - это бумажный документ, подтверждающий осуществление операции с использованием платежной карточки и содержащий набор данных по этой операции, а также оттиск реквизитов платежной карточки.
Требование использовать РРО с оформлением расчетных документов на бумажных носителях при расчетах с применением платежных карточек установлено ст. 1 Закона Украины "О внесении изменений в Закон Украины "О применении электронных контрольно-кассовых аппаратов и товарно-кассовых книг при расчетах с потребителями в сфере торговли, общественного питания и услуг" в редакции от 01.06.2000 г. N 1776-III, а также п.5.14 Положения N 367.
Следует отметить, что статьей 3 Закона Украины от 23.03.1996 г. N 98/96-ВР "О патентовании некоторых видов предпринимательской деятельности" установлено, что субъектам предпринимательской деятельности или их структурным (обособленным) подразделениям, осуществляющим торговую деятельность с использованием кредитных карточек, необходимо иметь торговый патент.
Договор заключен, оборудование установлено, можно приступать к рассмотрению схемы взаимодействия продавца (торговца) и покупателя (держателя платежной карточки).
2. Схема продажи товара с оплатой посредством платежной карточки
Как отмечалось в предыдущих статьях (см. "Экспресс" N 35/2002, с.25-30), операции, осуществляемые с использованием платежной карточки, могут быть отнесены как к безналичным, так и наличным расчетам. Так, если при расчетах при помощи платежной карточки, денежные средства с картсчета не снимаются, то операция будет являться безналичной. А если сначала производится снятие денег с картсчета (например, при помощи банкомата), затем полученные наличные средства используются для расчетов - операция с использованием платежной карточки будет относиться к наличным расчетам. Такая двойственная природа платежных карточек позволяет их владельцам использовать преимущества как наличных, так и безналичных расчетов. В данной публикации мы будем рассматривать схему оплаты товаров с применением платежных карточек посредством безналичных расчетов, поскольку именно этот вопрос представляет интерес для практикующих бухгалтеров торговых предприятий.
Прежде всего необходимо отметить, что п.5.3 Положения N 367 установлено, что операции держателей платежных карточек должны выполняться с оформлением документов по операциям с применением платежных карточек на бумажных носителях (слип, квитанция платежного терминала, чек кассового аппарата и др.), составляемых по месту проведения операции в таком количестве экземпляров, которое необходимо для всех участников расчетов. Из данного требования следует, что взаимоотношения продавца и покупателя не зависят от расположения пункта расчета и формы торгового обслуживания, будь то универсам с узлом расчета на выходе из торгового зала или отдел индивидуального обслуживания клиентов, схема расчетов будет та же, поскольку необходимые документы составляются по месту проведения операции.
На рис.1 представлена схема продажи товара, оплачиваемого посредством платежной карточки.
+----------------------------------+
¦ Выбор товара покупателем ¦
+----------------------------------+
¦
+----------------------------------+
¦ Регистрация покупки ¦
¦(регистратором расчетных операций)¦
+----------------------------------+
¦
+----------------------------------+
¦ АВТОРИЗАЦИЯ ¦
¦ (торговый терминал) ¦
+----------------------------------+
¦
+-------------------------------------+
¦
+---------------------------+
+-------------------+ ¦ Разрешение на проведение ¦
¦Отказ в авторизации¦ ¦ операции с использованием ¦
+-------------------+ ¦платежной карточки получено¦
¦ +---------------------------+
+-----------------+ ¦ ¦
+--------------+ +--------+ +-----------------+ +---------+
¦Оплата покупки¦ ¦Отказ от¦ ¦Торговый терминал¦ ¦ РРО ¦
¦ наличными ¦ ¦покупки ¦ ¦ (импринтер) ¦ ¦ ¦
+--------------+ +--------+ +-----------------+ +---------+
¦ ¦
+-------------+ ¦ безналичный ¦
¦ РРО ¦ расчет
+-------------+ +-------------------+ +-------------+
¦ Квитанция ¦ ¦Чек кассового¦
+-------------+ ¦торгового терминала¦ ¦ аппарата ¦
¦Чек кассового¦ ¦ (слип) ¦ ¦ ¦
¦ аппарата ¦ +-------------------+ +-------------+
+-------------+
Рис.1
Покупатель выбирает необходимый товар и обращается к сотруднику магазина, осуществляющему расчетные операции. При этом возможна ситуация, когда покупатель сам еще не определился в какой форме он будет оплачивать выбранные товары: безналичной (при помощи платежной карточки), наличной или смешанной. По сути, сообщение покупателем о форме оплаты кассиру не повлечет изменения порядка расчетов, а потому продажа товара осуществляется в обычном для РРО режиме "Регистрация". После определения общей суммы покупки покупатель сообщает кассиру об оплате товара при помощи платежной карточки. Такая информация является сигналом для сотрудника магазина: он сравнивает сумму покупки с авторизационным лимитом, определенном в договоре между торговцем и эквайром, и начинает авторизацию. При этом, если на предприятии установлен лишь импринтер, то получение разрешения на проведение операции осуществляется кассиром по телефону или другим способом, предусмотренным в договоре; если же установлен торговый терминал, то авторизация проводится этим устройством автоматически. Возможно, что кассиром будет получен отказ в авторизации.
Как правило, причинами отказа в авторизации являются: окончание срока действия платежной карточки, карточка числится потерянной или украденной и т.п. В зависимости от причин отказа кассир может либо изъять карточку, либо отказать в проведении операции с ее применением. Действия кассира в таких ситуациях определены в договоре эквайринга. Так как в случае отказа в авторизации оплата товара посредством платежной карточки становится невозможной, кассир может предложить оплатить покупку наличными, и, соответственно, выдать покупателю чек, подтверждающий осуществление покупки.
В случае разрешения на проведение операции кассир, в соответствии с вышеуказанными требованиями п.5.3 Положения N 367, должен оформить необходимые документы (слип, квитанция платежного терминала, чек кассового аппарата). При этом, п.5.7 Положения N 367 установлено, что слип и квитанция платежного терминала, составляемые торговцами, должны включать следующие обязательные реквизиты:
- идентификатор торговца или другие реквизиты, которые дают возможность его идентифицировать;
- дату осуществления операции;
- вид операции (покупка, возврат);
- сумму операции в валюте Украины;
- реквизиты платежной карточки (допускаемые правилами безопасности платежной системы);
- код авторизации или другой код, идентифицирующий операцию в платежной системе;
- подпись кассира (если это предусмотрено правилами платежной системы);
- подпись держателя платежной карточки (в случае оформления слипа обязательно, а в случае оформления квитанции платежного терминала - если это предусмотрено правилами платежной системы).
Правилами платежных систем могут быть предусмотрены и другие дополнительные реквизиты документов по операциям с применением платежных карточек.
Пунктом 5.8 Положения N 367 установлено, что если торговец применяет платежный терминал, соединенный или совмещенный с регистратором расчетных операций, то его средствами печатается расчетный документ, в котором, кроме установленных действующими нормативными актами Украины реквизитов чека кассового аппарата, имеются обязательные реквизиты квитанции-платежного терминала.
Квитанция торгового терминала распечатана и подписана покупателем для подтверждения суммы, которая будет списана в картсчета держателя платежной карточки в пользу торговца. Сопоставив сумму покупки на квитанции платежного терминала и на индикаторе РРО, продавец выдает чек кассового аппарата покупателю.
Согласно п.5.4 Положения N 367, слип, квитанция платежного терминала, чек кассового аппарата, оформленные в соответствии с требованиями Положения N 367, имеют статус первичного документа клиента, по которому выполнена операция, и могут быть использованы для урегулирования спорных вопросов между клиентом и эмитентом.
Для продавца данные о продаже товара, которые числятся в фискальной памяти РРО, служат для списания с учета проданных товаров, а также подтверждением собственных обязательств, в том числе гарантийных. Кроме того, правильно оформленная квитанция и/или слип станет залогом своевременного перечисления эквайром средств за проданный товар на текущий счет торговца.
Для покупателя - если использовалась корпоративная карточка для приобретения товаров в хозяйственных целях, - слип, квитанция платежного терминала, чек кассового аппарата предоставляются вместе с авансовым отчетом, помимо этого, данные документы являются подтверждением покупки для получения гарантийного обслуживания и ремонта, а также в целях защиты прав потребителя.
Покупка сделана, документы выданы - на этом стадия взаимодействия торговца и держателя платежной карточки завершена. Рассмотрим схему взаимоотношений торговца и эквайра.
3. Взаимодействие торговца и эквайра
Согласно п.п.5.5 и 5.6 Положения N 367, в случае осуществления операций на предприятиях торговли, оборудованных импринтерами, слип оформляется на бланке, форма которого определена платежной системой. В согласованные сроки слипы передаются эквайру для формирования и направления в процессинговый центр или расчетный банк платежных уведомлений для обработки и выполнения на их основании расчетов за выполненные операции. Если на предприятиях торговли применяются платежные терминалы, оформляется квитанция платежных терминалов. В этом случае платежное уведомление формируется платежным терминалом и может быть передано эквайру в процессе авторизации или сохранено в памяти терминала в форме журнала (реестра) платежных уведомлений, который передается эквайру в согласованные сроки для дальнейшего направления в процессинговый центр или расчетный банк.
При этом, процессинговый центр - это юридическое лицо, которое осуществляет деятельность, включающую в себя выполнение по поручению эмитентов авторизации, сбор, обработку, хранение и предоставление членам системы и расчетному банку платежных уведомлений по операциям с платежными карточками.
Расчетный банк - уполномоченный платежной организацией соответствующей платежной системы банк, открывающий счета членам платежной системы и выполняющий расчеты между ними.
Как правило, торговое предприятие не имеет прямых взаимоотношений с процессинговым центром и расчетным банком, поэтому в целом, с точки зрения предприятия торговли, третью стадию можно охарактеризовать следующим образом: по истечении определенного в договоре между эквайром и торговцем срока, квитанции платежных терминалов и/или слипы и отчеты передаются торговцем эквайру для формирования платежных уведомлений, на основании которых осуществляются расчеты между участниками платежной системы. За проведение данной операции эквайр получает комиссионное вознаграждение, размер и порядок выплаты которого определяется в договоре. Как правило, комиссионное вознаграждение вычитается из суммы, причитающейся к перечислению на расчетный счет торгового предприятия.
Тема платежных карточек в торговле не будет полностью раскрыта, если в изложенном материале не будет уделено внимание особенностям отражения в бухгалтерском и налоговом учете торгового предприятия опера ций с применением платежных карточек в качестве средства платежа за проданный товар, в том числе, и операций по возврату товаров, оплаченных при помощи платежной карточки. Данный вопрос мы решили выделить в отдельную статью, которая выйдет в ближайших выпусках "Экспресса".
__________________
* Определение, приведенное в разделе 1 Положения N 367.
"Экспресс анализ законодательных и нормативных актов"
N 42 (356) от 21 октября 2002 г.
Подписной индекс 40783