Комментарий к приказу ГНАУ N 423 от 09.09.2002г.
Начисление налоговых обязательств по причинам,
не связаным с нарушением налогового законодательства
Налоговым разъяснением N423 ГНАУ попыталась установить взаимосвязь абзаца пятого пп.5.2.2 п.5.2 ст.5 Закона Украины от 21.12.2000г. N2181-III "О порядке погашения обязательств плательщиков налогов перед бюджетами и государственными целевыми фондами" (далее - Закон N 2181) и абзаца "г" пп.4.2.2 п. 4.2 ст. 4 этого же Закона, а именно: согласно абзацу "г" пп.4.2.2 п.4.2 ст. 4 Закона, контролирующий орган должен самостоятельно определить сумму налогового обязательства плательщика налогов, если, согласно законам по вопросам налогообложения, такой орган является лицом, ответственным за начисление отдельного налога или сбора (обязательного платежа), а в соответствии с абзацем пятым пп.5.2.2 п.5.2 ст.5 Закона если контролирующий орган самостоятельно определяет налоговое обязательство плательщика налогов по причинам, не связанным с нарушением налогового законодательства, такой плательщик налогов имеет право на административное обжалование решений контролирующего органа в течение тридцати календарных дней со дня получения налогового уведомления или ответа контролирующего органа на жалобу вместо десятидневного срока, определенного в абзаце первом данного подпункта.
Налоговые органы самостоятельно могут определять сумму налогового обязательства по причинам, не связанным с нарушениями законодательства о налогах, в отношении подоходного и земельного налогов с граждан согласно нормам Декрета КМУ от 26 декабря 1992г.N13-92 "О подоходном налоге с граждан" (далее - Декрет) и Закона Украины от 3 июля 1992г. N2535-ХН "О плате за землю" (далее - Закон о земле).
1. В соответствии с Декретом, налоговыми органами исчисляются налоговые обязательства следующих плательщиков подоходного налога:
- граждан, которые в течение календарного года наряду с доходами по основному месту работы (службы, учебы) получают доходы от предприятий, учреждений, организаций и физических лиц - субъектов предпринимательской деятельности не по месту основной работы, в том числе по совместительству, за выполнение разовых и других работ, осуществляемых на основании договоров подряда и других договоров гражданско-правового характера, и физических лиц - субъектов предпринимательской деятельности, которые наряду с доходами по месту основной работы (службы, учебы) получают доходы от осуществления предпринимательской деятельности, совокупная годовая сумма подоходного налога которых согласно части четвертой ст.12 р.III Декрета, исчисляется налоговыми органами на основании представленных ими деклараций
- граждан, получающих в течение календарного года доходы от осуществления предпринимательской деятельности без образования юридического лица, а также граждан, получающих другие доходы, не предусмотренные в качестве объекта налогообложения в разделах II и III Декрета, подоходный налог которых согласно абзацу "б" п.1 ст.14 Декрета исчисляется налоговыми органами на основании представленных ими деклараций об ожидаемом (оценочном) доходе в текущем году или о фактически полученных в отчетном календарном году доходах;
- иностранных граждан и лиц без гражданства, имеющих постоянное местожительство в Украине и получающих доходы как в Украине, так и за ее пределами, подоходный налог которых согласно п.2 ст.18 р. IV Декрета исчисляется налоговыми органами на основании представленных ими деклараций об ожидаемых в текущем году или о фактически полученных доходах по месту осуществления деятельности в Украине.
2. В соответствии с частью третьей ст.14 Закона о земле государственные налоговые инспекции обязаны начислять земельный налог гражданам - собственникам земельных участков и землепользователям.
Таким образом, по мнению ГНАУ, определение налоговых обязательств плательщиков налогов по причинам, не связанным с нарушением налогового законодательства, осуществляется органами государственной налоговой службы перечисленным плательщикам налогов.
Далее в разъяснении указывается, что в случае если такие плательщики налогов считают, что сумма налогового обязательства определена неверно, они имеют право обратиться в контролирующий орган с жалобой, которая должна быть подана в течение тридцати календарных дней со дня получения налогового уведомления или ответа контролирующего органа на жалобу.
"Адвокат бухгалтер" N 18, сентябрь 2002 г.
Подписной индекс 23311