Срок давности налоговых накладных
ВОПРОС: Каждый главный бухгалтер сталкивается с проблемой несвоевременности предоставления продавцами товаров (работ, услуг) налоговых накладных и, как следствие этого, несвоеврелленное включение их в налоговый кредит. Особенно этот вопрос актуален в период составления декларации по НДС или проведения докулгентальных проверок, когда бухгалтер буквально выбивает не предоставленные воврелся налоговые накладные с поставщиков, да и со своих сотрудников, которые работают с поставщи-калси. Иногда это получается успешно, а иногда на это уходят годы.
Поэтому в данной статье мы решили расслютреть проблелгные вопросы, касающиеся налоговых накладных, а илсенно:
Имеет ли налоговая накладная срок давности для включения в налоговый кредит?
Должны ли налоговые органы в ходе документальной проверки учитывать не учтенные ранее в налоговой* кредите правильно оформленные налоговые накладные?
Как правильно отразить суммы НДС, указанные в налоговой накладной в налоговом кредите: подать уточненную декларацию, отразить б строке 1О.1 или 16 декларации?
ОТВЕТ: Так уж повелось, что, сколько существует этот "отчетный налоговый документ" (с 1997г.) столько и существуют проблемы с ним. Мы уже пережили трудности с отмененным п.5 Порядка заполнения налоговой накладной, утвержденного приказом ГНАУ от 30.05.97г. N 165 (далее - Порядок), согласно которому налоговая накладная считалась недействительной в случае нарушения требований указанного Порядка или ее несоответствия фактическим налоговым обязательствам, заявленным продавцом. Уже всем известна проблема с налоговыми накладными без печати или с печатью не того образца или без кода ОКПО. Но налоговые органы все равно не оставляют налоговые накладные в покое. Теперь они жестко взялись за недостатки (формальные) в заполнении налоговых накладных.
Как показывает многочисленная практика, специалистами налоговой службы (по рекомендациям и указаниям ГНАУ), в ходе проверок часто исключаются из налогового кредита суммы НДС, подтвержденные налоговыми накладными, в которых заполнены не все строки, предусмотренные формой, а именно:
- не указан номер телефона и адрес;
- имеется лишь фамилия, имя, отчество ответственного лица, но нет его подписи или наоборот;
- не указана форма проведения расчета или условия продажи и т.д.
Лишение налогоплательщика права на налоговый кредит по этой причине, да еще и применение штрафных санкций при этом, с последующим привлечением руководителя и главного бухгалтера к административной (а то и уголовной, как следствие) ответственности, по нашему мнению, необоснованное, так как указанные недостатки вообще не являются нарушением требований не только Закона об НДС, но даже и Порядка заполнения налоговой накладной.
В частности, в пп.7.2.1 п.7.2 ст.7 Закона об НДС среди обязательных реквизитов указаны: порядковый номер налоговой накладной; дата выписки; название юридического лица или фамилия имя отчество физического лица, плательщиков НДС; налоговый номер продавца и покупателя; описание номенклатуры товаров и их количество; полное название получателя; цена продажи; ставка налога; общая сумма.
Что касается подписи, то хотя в форме налоговой накладной и есть строка "подпись и фамилия лица, составившего налоговую накладную", но требования о ее обязательном заполнении касается только подписи: в п. 18 Порядка сказано, что все составленные экземпляры налоговой накладной подписываются лицом, уполномоченным осуществлять продажу товаров (работ, услуг) и заверяются печатью такого налогоплательщика - продавца. Вот и все законные требования, все остальное ГНАУ придумала сама. Поэтому, в случае исключения из налогового кредита налоговых накладных с незначительными недостатками, допущенными при заполнении ее продавцом, покупатель может смело отстаивать свои права в административном или судебном порядке.
Следует также отметить, что Высший хозяйственный суд Украины в своих письмах от 23.11 2001г. N01-08/1271 и 14.02.2002 г. N01-8/157 также сообщает, что только отсутствие реквизитов, обязательность заполнения которых предусмотрена требованиями пп.7.2.1 п. 7.2 ст. 7 Закона об НДС, лишает покупателя права на включение в налоговый кредит расходов по уплате НДС на основании такой накладной, поскольку она не отвечает требованиям Закона.
После такого исторического предисловия о выполнении требований по заполнению налоговых накладных перейдем к рассмотрению основных вопросов этой статьи.
Чтобы их раскрыть в полном объеме рассмотрим следующую ситуацию из жизни плательщика НДС.
По договору купчей-продажи предприятие в апреле 2001г. получило товар от поставщика и сразу же его оплатило, но налоговую накладную сл-югло забрать у поставщика только в августе 2ОО2 г., хотя выписана она была в апреле 2001 года.
На предприятии в этот период проводилась докулбентальная проверка, и было установлено занижение налоговых обязательств. С целью улленьшения заниженных налоговых обязательств, определенных специалистал+и У*НЫ, им была предоставлена не включенная ранее в налоговый кредит налоговая накладная. Однако проверяющие не захотели учесть налоговую накладную, лютивируя свой отказ теле, что с лсол1внта возникновения права на налоговый кредит прошло более года.
Итак, в соответствии с Законом Украины "О налоге на добавленную стоимость" (далее - Закон о НДС) налоговая накладная составляется в момент возникновения налоговых обязательств продавца и предоставляется покупателю по его требованию.
Согласно п.7.5 ст.7 Закона об НДС, датой возникновения права плательщика на налоговый кредит является дата первого из событий:
- либо дата списания средств со счета плательщика в оплату товаров (работ, услуг), дата выписки соответствующего счета (товарного чека);
- либо дата получения налоговой накладной, удостоверяющей факт приобретения плательщиком налога товаров (работ, услуг).
Как видим, нормой Закона об НДС предусмотрена лишь дата возникновения права на налоговый кредит и нет никаких ограничений, касающихся даты окончания такого права.
Откуда же возник этот срок - один год?
Сотрудники налоговой службы, но всей видимости, руководствовались уже отмененным Декретом КМУ от 21.01.1993г. N 8-93 "О взыскании невнесенных в срок налогов и неналоговых платежей". Согласно ст. 10 Декрета "возврат неправильно уплаченных налогов и неналоговых платежей осуществляется органами взыскания не более чем за один год с момента установления неправильной уплаты".
С 1 апреля 2001 года вопрос возврата излишне уплаченных сумм регулируется нормами Закона "О порядке погашения обязательств налогоплательщиков перед бюджетами и государственными целевыми фондами" от 21.12.2000г. N 2181 (далее - Закон 2181). В соответствии с пп. 15.3.1 Закона N2181, "заявления на возврат излишне уплаченных налогов, сборов (обязательных платежей) либо на их возмещение б случаях, предусмотренных налоговыми законами, могут быть поданы не позднее 1095 дня. следующего за днем осуществления такой переплаты или получения права на такое возмещение".
Исходя из вышеизложенного, следует вывод:
Сама налоговая накладная (как "налоговый отчетный документ") срока давности не имеет, но включение ее в налоговый кредит возможно в течение 1095 дней с момента возникновения права на налоговый кредит, так как не учтенная вовремя в налоговом кредите накладная привела к излишней уплате в бюджет или занижению сумм, заявленных к возмещению из бюджета.
Таким образом, в нашей ситуации проверяющие должны были учесть налоговую накладную, предоставленную в ходе проведения проверки, несмотря на то, что с момента ее выписки прошло уже 16 месяцев. И это требование исходит из норм пп.4.2.2 Закона N2181, в соответствии с которым контролирующий орган при самостоятельном определении сумм налогового обязательства в ходе документальной проверки должен проверить результаты деятельности налогоплательщика свидетельствующие о занижении или завышении сумм его налоговых обязательств.
Если же проверяющие отказываются учесть предоставленные в ходе проверки ранее не учтенные в налоговом кредите налоговые накладные и при этом применяют на всю сумму занижения обязательств штрафные санкции, то у плательщика есть все основания обжаловать решение в административном или судебном порядке.
Теперь рассмотрим несколько вариантов отражения в налоговом учете неучтенных в налоговом кредите налоговых накладных.
1. Если налоговая накладная была выписана в апреле 2001 года, но фактически получена предприятием-покупателем только в августе 2002 года или вообще выписана в августе 2002 года (при отгрузке и оплате в апреле 2001 года ), то право на налоговый кредит по такой накладной у предприятия возникает в августе 2002 года, так как без наличия налоговой накладной, даже при выполнении всех других необходимых условий, такого права у предприятия не было.
Поэтому для включения в налоговый кредит в августе 2002 года суммы НДС по налоговой накладной, выписанной в апреле 2001 года, необходимо:
- записать реквизиты налоговой накладной в Книгу учета приобретения товаров (работ, услуг) за август месяц 2002 года;
- включить сумму налогового кредита в строку 10.1 налоговой декларации за август 2002 г.
2. Если налоговая накладная была получена в апреле 2001 года и записана в Книгу учета приобретения товаров (работ, услуг), но по различным причинам не включена в налоговый кредит, то предприятие имеет право подать уточненную налоговую декларацию, сославшись на самостоятельное исправление ошибки, которая содержалась в ранее представленной декларации.
При этом вместе с уточненной декларацией необходимо предоставить Справку о суммах НДС, которые увеличивают или уменьшают налоговые обязательства отчетного периода в результате исправления самостоятельно выявленной ошибки, допущенной в предыдущих отчетных периодах.
Если по результатам представления уточненной налоговой декларации возникла потребность возврата излишне уплаченного или не возмещенного НДС, то вместе с такой уточненной декларацией плательщиком должно быть подано заявление на возврат таких сумм.
3. Что касается заполнения строки 16 "Корректировка излишне начисленного " -" и недоначисленного "+" налогового кредита в предыдущих отчетных периодах" налоговой декларации по НДС, то в этой строке отражаются проведенные корректировки связанные с изменением суммы компенсации за продажу товаров (работ, услуг) включая перерасчет в случаях возврата проданных товаров (работ, услуг), а также в связи с признанием долга покупателя безнадежным. Такая норма предусмотрена п. 4.5 ст. 4 Закона Украины от 03.04.97г. N168 "О налоге на добавленную стоимость".
"Адвокат бухгалтер" N 18, сентябрь 2002 г.
Подписной индекс 23311