КОНСУЛЬТУЄ ДПІ В ОБОЛОНСЬКОМУ Р-НІ М. КИЄВА
Особливості утримання податку
на репатріацію з суми винагороди,
що виплачується нерезиденту
ПИТАННЯ: Основною діяльністю нашого підприємства є тиражування та розповсюдження програмною забезпечення, аудіовізуальної продукції та фонограм на комп'ютерних дисках. В серпні-місяці 2002 року ми уклали угоду з нерезидентом про право на користування його авторським правом на комп'ютерну програму, записи на аудіо- та відеокасетах. Умовами договору передбачено, що продаж, відчуження такого авторського права заборонено, оскільки право власності належить нерезиденту. Чи оподатковується податком на репатріацію така винагорода, яка щомісячно перераховується нерезиденту?
ВІДПОВІДЬ: Пунктом 1.30 ст. 1 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств", в редакції Закону від 22.05.97 р. N 283/97-ВР (із змінами і доповненнями) визначено, що роялті - це платежі будь-якого виду, одержані як винагорода за користування або за надання права на користування будь-яким авторським правом на літературні твори, твори мистецтва або науки, включаючи комп'ютерні програми, інші записи на носіях інформації, відеоабо аудіокасети, кінематографічні фільми або плівки для радіо- чи телевізійного мовлення; за придбання будь-якого патенту, зареєстрованого знака на товари і послуги чи торгової марки, дизайну, секретного креслення, моделі, формули, процесу, права на інформацію щодо промислового, комерційного або наукового досвіду (ноу-хау).
Не вважаються роялті платежі за отримання об'єктів власності, визначених у частині першій цього пункту, у володіння або розпорядження чи власність особи або якщо умови користування такими об'єктами власності надають право користувачу продати або відчужити іншим способом такий об'єкт власності або оприлюднити (розголосити) секретні креслення, моделі, формули, процеси, права на інформацію щодо промислового, комерційного або наукового досвіду (ноу-хау), за винятком випадків, коли таке оприлюднення ( розголошування) є обов'язковим згідно із законодавством України.
Отже, винагорода, яка виплачується нерезиденту за право на користування його авторським правом на комп'ютерні програми, записи на аудіо та відеокасетах, підпадає під визначення терміну "роялті".
Відповідно до пункту 13.2 ст. 13 вказаного Закону резидент або постійне представництво нерезидента, що здійснюють на користь нерезидента будь-яку виплату з доходу з джерелом його походження з України, отриманого таким нерезидентом від провадження господарської діяльності (у тому числі на рахунки нерезидента, що ведуться в гривнях), крім доходів, зазначених у пунктах 13.3 -13.7, зобов'язані утримувати під час виплати такого доходу та додатково сплачувати податок на репатріацію доходів у розмірі 15% від суми такого доходу за рахунок такої виплати, якщо інше не передбачене нормами міжнародних угод, які набрали чинності.
Згідно з положеннями пункту 13.1 ст. 13 даного Закону до доходів, отриманих нерезидентом із джерелом їх походження з України, відноситься виплата роялті.
Таким чином, при здійсненні виплати роялті на користь нерезидента, вам необхідно утримувати податок на репатріацію у розмірі 15% від суми такого доходу за рахунок такої виплати.
При цьому, якщо нерезидент, якому виплачується роялті, є резидентом країни, з якою Україна уклала угоду про уникнення подвійного оподаткування, то необхідно застосовувати ті умови оподаткування такої виплати, які передбачені у такому чинному договорі. У цьому випадку слід керуватися Порядком звільнення (зменшення) від оподаткування доходів із джерелом їх походження з України згідно з м міжнародними договорами України про уникнення подвійного оподаткування, затвердженим постановою КМУ від 06.05.01 . N 470.
Так, відповідно до пункту 3 даного Порядку застосування норм міжнародного договору здійснюється шляхом звільнення від оподаткування доходів із джерелом їх походження з України, зменшення ставки податку або шляхом повернення різниці між сплаченою сумою податку і ставкою, яку нерезиденту необхідно сплатити відповідно до міжнародного договору.
Згідно із пунктом 4 даного Порядку підставою для звільнення (зменшення) від оподаткування доходів із джерелом їх походження з України є подання нерезидентом особі, яка виплачує йому доходи, довідки (або її нотаріально засвідченої копії), яка підтверджує, що нерезидент є резидентом країни, з якою укладено міжнародний договір, а також інших документів, якщо це передбачено міжнародним договором.
Довідка видається компетентним органом відповідної країни, визначеним міжнародним договором, за формою згідно з додатком 1 або згідно із законодавством такої країни. Довідка, яка надається за формою, затвердженою згідно із законодавством відповідної країни, повинна бути належним чином легалізована, перекладена відповідно до законодавства України. Обов'язкова інформація, яка повинна міститися в такій довідці, визначена пунктом 4 цього Порядку.
Щодо форм звітності, то наказом ДПА України від 16.01.98 року N 28 (зі змінами, внесеними наказом ДПА України 29.03.2002 р. N 140) затверджено Порядок надання звітів про виплачені доходи, утримання та внесення до бюджету податку на доходи нерезидентів. Цим же Порядком передбачена і форма звіту.
Особи, які виплачують доходи протягом терміну, передбаченого законодавством для квартального звітного періоду, подають до державного податкового органу за своїм місцезнаходженням звіти про виплачені доходи, утримання та внесення до бюджету податку на прибуток нерезидентів за попередній квартал.
Звіти подаються окремо про кожного нерезидента, якому було виплачено дохід. У разі відсутності у звітному кварталі виплат доходів нерезидентам звіт не подається.
Тамара Гедзюк,
головний держ. податковий інспектор
"Вісник бухгалтера та аудитора" N 20, жовтень 2002 р.