Комментарий к Постановлению
Высшего хозяйственного суда Украины от 25.07.2002г.
Некоторые вопросы налогообложения,
рассматриваемые Хозяйственными судами
Вышеуказанным постановлением дано указание хозяйственным судам при разрешении споров с участием органов государственной налоговой службы руководствоваться следующим:
1. При рассмотрении дел при участии предприятий с иностранными инвестициями в спорах, касающихся льгот в сфере взимания налогов, сборов (обязательных платежей), следует руководствоваться Законами Украины "О режиме иностранного инвестирования", "Об инвестиционной деятельности", "Об устранении дискриминации в налогообложении субъектов предпринимательской деятельности, созданных с использованием имущества и средств отечественного происхождения", а также решением Конституционного Суда Украины от 29.01.2002г. N1-рп/2002.
Суды обязаны учитывать, что решения о применении к предприятиям с иностранными инвестициями, их дочерним предприятиям, а также филиалам, отделениям и другим обособленным подразделениям государственных гарантий по защите инвестиций, вынесенные на основании законодательных актов, указанных в статье 4 Закона Украины "Об устранении дискриминации в налогообложении субъектов предпринимательской деятельности, созданных с использованием имущества и средств отечественного происхождения", подлежат выполнению исключительно в части, которая не противоречит этому Закону.
Судебные решения указанной категории споров могут быть пересмотрены по вновь открывшимся обстоятельствам с соблюдением требований раздела 13 Хозяйственного процессуального кодекса Украины.
2. В случаях, когда сторона, прокурор, которые подают в хозяйственный суд ходатайство об истребовании доказательств по делу по иску субъекта предпринимательской деятельности о возмещении из бюджета сумм налога на добавленную стоимость, в соответствии с частью 2 статьи 38 Хозяйственного процессуального кодекса Украины должны конкретно указать, какое именно доказательство требуется, основания, по которым они считают, что указанные доказательства имеются у предприятия или организации, и обстоятельства, которые могут подтвердить эти доказательства.
Такими доказательствами могут быть:
- материалы проверки, проведенной органами государственной налоговой службы;
- заключенные субъектами хозяйственной деятельности гражданско-правовые договора, которые имеют значение для решения спора;
- подтверждение банковского учреждения, органа Государственного казначейства Украины о поступлении сумм налога на добавленную стоимость в бюджет.
Стороны могут заявить ходатайство об истребовании доказательств, необходимых для решения спора, от предприятий и организаций независимо от их участия в деле. Указанные ходатайства должны быть рассмотрены в процессе судебного заседания. О результатах их рассмотрения суд должен указать в мотивировочной части решения или постановления.
3. Разрешая споры по искам органов государственной налоговой службы о признании сделок недействительными, хозяйственные суды должны учитывать, что действие статьи 49 Гражданского кодекса Украины распространяется на сделки , заключенные с целью, заведомо противной интересам государства и общества, то есть, которые нарушают основные принципы существующего общественного строя . К таким, в частности, относятся сделки, направленные на использование противно закону коллективной, государственной или частной собственности с корыстной целью, на сокрытие физическими и юридическими лицами от налогообложения прибыли и доходов, использование имущества, находящегося в их собственности или пользовании, противно интересам общества, на незаконное отчуждение земли или незаконное пользование ею, распоряжение или приобретение вопреки установленным правилам предметов, изъятых из обращения или ограниченных в обращении.
Доказательствами направленности умысла субъекта оспариваемых сделок на сокрытие от налогообложения прибыли и доходов могут быть предоставленные налоговыми органами сведения об отсутствии предприятия, организации (стороны сделки) по юридическому и фактическому адресу, о признании недействительными в установленном действующим законодательством порядке учредительных (уставных) документов, о непредставлении налоговой отчетности в органы государственной налоговой службы, об отмене государственной регистрации субъекта предпринимательской деятельности и другое.
Во время рассмотрения данной категории дел судам, в соответствии с требованиями статьи 43 Хозяйственного процессуального кодекса Украины необходимо оценивать доказательства в совокупности и определять достаточность оснований для вывода относительно направленности деятельности субъекта хозяйствования, в том числе при заключении спорной сделки, на уклонение от уплаты налогов, сборов (обязательных платежей). Суды должны полно выяснять наличие обстоятельств дела, с которыми закон связывает признание сделок недействительными и наступление в связи с этим соответствующих юридических последствий.
4. При обращении налогового органа на основании подпункта 9.3.3 пункта 9.3 статьи 9 Закона Украины "О порядке погашения обязательств налогоплательщиков перед бюджетами и государственными целевыми фондами" с представлением о продлении срока административного ареста активов налогоплательщика суду следует исходить из того, что согласно предписанию названной правовой нормы, хозяйственный суд должен принять по результатам рассмотрения такого представления соответствующее решение в течение 48 часов с момента получения указанного представления. В соответствии с частью 2 статьи 124 Конституции Украины юрисдикция судов распространяется на все правовые отношения, которые возникают в государстве, а частью 6 статьи 4 Хозяйственного процессуального кодекса Украины запрещается отказ в рассмотрении дела по мотивам неполноты, неясности, противоречивости или отсутствия законодательства, которое регулирует спорные отношения.
5. В случае возникновения спора между налогоплательщиком и налоговым органом по поводу налогового обязательства, определенного непрямыми методами в соответствии с пунктом 4.3 статьи 4 Закона Украины "О порядке погашения обязательств налогоплательщиков перед бюджетами и государственными целевыми фондами", при не предоставлении налогоплательщиком суду, как того требует часть 1 статьи 33 Хозяйственного процессуального кодекса Украины, документов и других письменных доказательств для подтверждения действительных показателей его учета, хозяйственному суду следует руководствоваться Методикой определения суммы налоговых обязательств налогоплательщиков по косвенным методам, утвержденной постановлением Кабинета Министров Украины от 27.05.2002г. N697.
6. При разрешении хозяйственных споров судам следует иметь в виду, что положения подпункта 4.4.1 пункта 4.4 статьи 4 Закона "О порядке погашения обязательств налогоплательщиков перед бюджетами и государственными целевыми фондами" касаются только процедуры апелляционного согласования, которая осуществляется контролирующими органами и не распространяется на процесс рассмотрения спора в судебном порядке.
7. Следует иметь в виду, что предусмотренные статьей 17 Закона Украины "О порядке погашения обязательств налогоплательщиков перед бюджетами и государственными целевыми фондами" штрафные санкции с учетом предписаний пункта 1.1 статьи 1 этого Закона, могут применяться не только к юридическим лицам, но и к их филиалам, отделениям, другим обособленным подразделениям, не имеющим статуса юридического лица.
8. При разрешении споров, связанных с проверкой оснований отнесения налогоплательщиком курсовых разниц по задолженности в иностранной валюте к валовым доходам или валовым расходам, хозяйственным судам следует учитывать, что п.п.7.3.6 п.7.3 ст.7 Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий" предусмотрено отражение в налоговом учете плательщика налога рассчитанных курсовых разниц по любой задолженности в иностранной валюте, но при условии, что такая задолженность находилась на учете плательщика налога, то есть основная сумма долга отражена именно в налоговом учете, на что четко указывает п.п.7.3.3 п.7.3 ст.7 указанного Закона. При этом хозяйственным судам следует руководствоваться Порядком составления декларации о прибыли предприятия, утвержденным приказом Государственной налоговой администрации Украины от 08.07.1997г. N214 и зарегистрированным в Министерстве юстиции Украины 14.08.1997г. под N313/2117 (в редакции приказа от 21.01.98г. N37, зарегистрированного в Министерстве юстиции Украины 11.02.98г. N94/2534) (с последующими изменениями и дополнениями).
9. Решать вопрос о приостановлении производства по делам при наличии данных о возбуждении уголовного дела, где объект преступного посягательства связан с предметом судебного рассмотрения. Возобновление такого рассмотрения возможно лишь до окончании производства по соответствующему уголовному делу. При решении связанных с этим вопросов учитывать разъяснение президиума Высшего арбитражного суда Украины от 09.10.2000г. N 02-5/540.
10. Обратить внимание хозяйственных судов на необходимость четкого соблюдения", сроков, установленных пунктами 1,5 статьи 11 Закона Украины "О восстановлении платежеспособности должника или признания его банкротом", которые являются обязательными для хозяйственного суда на стадии возбуждения дела о банкротстве. В случае неисполнения заявителем определения об опубликовании объявления о возбуждении производства по делу о банкротстве, хозяйственный суд, в соответствии с частью 1 статьи 5, пунктом 13 статьи 11 указанного Закона и пунктом 5 статьи 83 Хозяйственного процессуального кодекса Украины, вправе взыскать с виновной стороны в доход Государственного бюджета Украины штраф в размере до ста необлагаемых налогом минимумов доходов граждан и оставить заявление о возбуждении дела о банкротстве без рассмотрения.
11. Рассматривая жалобы на действия или бездействие органов Государственной исполнительной службы, хозяйственным судам следует иметь в виду, что согласно части 1 статьи 121-2 Хозяйственного процессуального кодекса Украины, к компетенции хозяйственных судов отнесено рассмотрение жалоб на действия или бездействие указанных органов, если таковы касаются исполнения решений, определений , постановлений хозяйственных судов. Поскольку выводы суда об обоснованности такой жалобы не касаются прав и обязанностей сторон по делу, по результатам рассмотрения жалобы хозяйственный суд выносит определение. Придя к выводу о неправомерности действий или бездействия органа Государственной исполнительной службы (государственного исполнителя), хозяйственный суд, в соответствии с положениями Законов Украины "О государственной исполнительной службе" и "Об исполнительном производстве", признает обжалуемые действия или бездействие неправомерными и обязует орган Государственной исполнительной службы устранить допущенные в исполнительном производстве нарушения или осуществить определенные исполнительные действия.
12. Хозяйственным судам при разрешении споров при участии Украинской государственной инновационной компании следует учитывать, что названная Компания является правопреемником имущественных прав и обязанностей, в том числе, по договорам о предоставлении инновационных займов, Государственного инновационного фонда и его региональных отделений.
"Адвокат бухгалтера" N 19(25), октябрь 2002 г.
Подписной индекс 23311