КОНСУЛЬТИРУЕТ ГНИ В ДЕСНЯНСКОМ РАЙОНЕ Г. КИЕВА
Когда ездишь по стране более 30 дней...
ВОПРОС: Наше предприятие получило заказ от партнера на проведение маркетинговых исследований относительно насыщенности лекарственными препаратами аптек в разных регионах Украины, о потребностях регионов в поставках необходимых лекарственных препаратов. Так как работникам нашего предприятия, по предварительным данным, придется осуществлять данные исследования на протяжении трех месяцев, то руководством предприятия принято решение об установлении им надбавок к должностным окладам на срок проведения данных работ, а также им будут оплачены расходы на проезд и наем помещений. Какие из этих расходов можно отнести в состав валовых расходов предприятия, учитывая то, что срок проведения таких работ превышает и 30 дней, и 60 дней?
ОТВЕТ: Учитывая то, что срок проведения таких работ превышает и 30 дней, и 60 дней, то такие расходы действительно нельзя отнести к категории расходов, связанных с командировками (Постановление КМУ N 663 от 23.04.99 "О нормах возмещения затрат на командировки в пределах Украины и за границу").
Между тем, Постановлением Кабинета Министров Украины "О надбавках (полевом обеспечении) к тарифным ставкам и должностным окладам работников, направленных для выполнения монтажных, наладочных, ремонтных и строительных работ, и работников, работа которых выполняется вахтовым методом, постоянно проводится в дороге или носит разъездной (передвижной) характер" от 31.03.99 г. N 490 (с учетом изменений), предусмотрено, что предприятия, учреждения, организации самостоятельно устанавливают надбавки к тарифным ставкам и должностным окладам работников... работников, работа которых... носит разъездной (передвижной) характер, в размерах, предусмотренных коллективными договорами или по согласованию с заказчиком.
Как видим, согласно данному постановлению предприятию необходимо выполнение одного из двух условий:
- или размеры надбавок должны быть предусмотрены в коллективном договоре;
- или размеры надбавок должны быть согласованы с заказчиком маркетинговых услуг.
Будем надеяться, что одно из этих условий вашим предприятием все же выполнено.
Согласно подпункту 5.6.1 пункта 5.6 статьи 5 Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий" от 22.05.97 г. N 283/97-ВР в состав валовых расходов относятся (с учетом норм пункта 5.3 статьи 5 Закона) расходы на оплату труда физических лиц, состоящих в трудовых отношениях с таким плательщиком налога, которые включают также и выплаты...возмещений стоимости. товаров (работ, услуг), а также любые другие выплаты в денежной... форме, установленные по договоренности сторон (например, в коллективном договоре).
Напомним, что в подпункте 5.3 Закона выдвигаются условия относительно того, что в состав валовых расходов не могут быть отнесены расходы, не связанные с ведением хозяйственной деятельности, а также условия относительно того, что в состав валовых расходов не относятся расходы, не подтвержденные соответствующими расчетными, платежными и другими документами, обязательность ведения и хранения которых предусмотрена правилами ведения налогового учета.
Следует обратить внимание на тот факт, что в Постановлении N 490 предусмотрено, что предельные размеры надбавок работникам за день не могут превышать предельные нормы расходов, установленные Кабинетом Министров Украины для командировок в пределах Украины.
Так как понятие "предельной нормы в пределах Украины" (при отсутствии одноразового, двухразового, трехразового питания) для командировок встречается только для суточных и на сегодняшний день они составляют 18 гривен, то предельные нормы надбавок работникам данного предприятия не могут превышать 18 гривен.
Несмотря на то, что название Постановления N 490 начинается со слов "О надбавках... к должностным окладам...", в пункте 3 указанного постановления оговорено еще одно условие относительно того, что затраты на проезд к месту так называемой "командировки" и обратно, а также на наем жилого помещения указанным работникам возмещаются в порядке, определенном Кабинетом Министров Украины для командировок в пределах Украины и за границу.
Данный пункт оговаривает лишь условия проведения компенсации работникам относительно понесенных расходов, связанных с приобретением услуг работниками во время разъездов.
Так как срок разъездов работников составляет более тридцати дней, то такие разъезды не относятся к понятию "командировка".
Но в то же время указанные затраты понесены работниками для выполнения задач, стоящих перед предприятием, и результатом их будет получение предприятием дохода, что является основным критерием связи указанных расходов с хозяйственной деятельностью предприятия.
Таким образом, воспользовавшись положениями подпункта 5.2.1 пункта 5.2 статьи 5 Закона о прибыли, предприятие может отнести в состав валовых расходов, правда при наличии подтверждающих документов, расходы, понесенные работниками предприятия во время выполнения разъездов по поручению предприятия, на проезд туда и обратно, а также наем жилого помещения.
Александра Винцевич,
главный государственный
налоговый инспектор
"Бухгалтерия. Налоги. Бизнес" N 40 (359) от 25 октября - 31 октября 2002 г.