Комментарий к письму Комитета Верховной Рады Украины
по вопросам финансов и банковской деятельности
N 06-10/385 от 11.09.2002г.
Очередность уплаты платежей в бюджет
В Комитете ВР Украины по вопросам финансов и банковской деятельности рассмотрено письмо ГНАУ от 21.08.2002г. N152/2/19-3110 о некоторых вопросах применения пп.3.1.1 п.3.1 ст.З Закона Украины "О порядке погашения обязательств налогоплательщиков перед бюджетами и государственными целевыми фондами" от 21.12.2000г. N2181-III (далее - Закон).
В письме рассматривается возможность уплаты плательщиком налогов налоговых обязательств текущего периода при наличии задолженности по уплате налоговых обязательств предыдущих периодов.
Подпунктом 3.1.1 ст.3 Закона предусмотрено, что активы налогоплательщика могут быть принудительно взысканы в счет погашения его налоговых обязательств исключительно по решению суда (хозяйственного суда). В других случаях налогоплательщики самостоятельно определяют очередность и формы удовлетворения претензий кредиторов за счет активов, свободных от залоговых обязательств обеспечения долга. То есть, налогоплательщик будет иметь право выбора очередности погашения своих налоговых обязательств только в случае наличия у него активов, свободных от налогового залога, и именно за счет них.
В соответствии с п.8.1 ст.8 Закона, активы налогоплательщика, который имеет налоговый долг, передаются в налоговый залог. Таким образом, налогоплательщик не сможет иметь активы, за счет которых он мог бы самостоятельно определить очередность удовлетворения претензий кредиторов. Кроме того, в Законе речь идет именно о праве выбора налогоплательщиком удовлетворения претензий кредиторов, а не праве выбора очередности погашения кредиторских задолженностей.
Таким образом, пп.3.1.1 ст.З Закона не является основанием для предоставления права налогоплательщику погашать налоговые обязательства, которые имеют более поздние предельные сроки уплаты, при наличии у него непогашенных сумм налоговых обязательств с более ранними сроками уплаты и накапливать таким образом долг за предыдущий период.
Также п.5.3 ст.5 Закона установлены четкие сроки погашения согласованного налогового обязательства.
В случаях, предусмотренных ст. 14 Закона, налогоплательщик может использовать право на рассрочку или отсрочку налогового долга и получить право оплатить их в более поздний срок.
Других случаев возможности уплаты плательщиком налогов налоговых обязательств текущего периода при наличии задолженности по уплате налоговых обязательств предыдущих периодов Законом не предусмотрено. Таким образом, налогоплательщик, определив сумму согласованного налогового обязательства, обязан уплатить его в полном объеме или на условиях рассрочки, отсрочки налогового долга в сроки, установленные нормами Закона.
На основании вышеизложенного, а также в связи с отсутствием законодательно-нормативного обоснования права плательщика при наличии долга за прошедшие периоды погашать текущие обязательства, Комитет ВР Украины по вопросам финансов и банковской деятельности приходит к выводу, что поступление сумм в уплату налогов, сборов (обязательных платежей) должно осуществляться в порядке календарной очередности наступления предельных сроков уплаты согласованных налоговых обязательств.
Аналогичная позиция изложена в письме ГНАУ от 21.08.2002 года N152/2/193110, направленном Комитету.