Социальные фонды: что и как они проверяют
Когда говорят о проверках контролирующих органов, в первую очередь на ум приходят налоговики. Но визит инспектора из социального фонда может оказаться не меньшей неожиданностью. Здесь стоит вспомнить, что социальных фондов у нас в стране целых четыре. И уплата взносов (сборов) в каждый из них имеет свои особенности, также отличается и порядок привлечения нарушителей к ответственности. Поэтому ниже мы рассмотрим не только порядок проведения проверок каждым из фондов, но и перечни документов, на основании которых происходит проверка, и порядок обжалования действий контролеров.
Сборы в Пенсионный фонд Украины
Уплату и целевое использование сбора на обязательное государственное пенсионное страхование имеют право проверять исключительно управления Пенсионного фонда Украины. Такая норма закреплена в Законе Украины "Об осуществлении контроля за уплатой сбора на обязательное государственное пенсионное страхование и сбора на обязательное социальное страхование" от 21.05.99 г. N 700-XIV (далее - Закон N 700). Другие контролирующие органы (налоговая инспекция, таможенная служба, КРУ, казначейство) без участия представителей Пенсионного фонда права на проверку уплаты пенсионных сборов не имеют.
Отметим, пенсионные органы определены в качестве контролирующих и в Законе Украины "О порядке погашения обязательств налогоплательщиков перед бюджетами и государственными целевыми фондами" от 21.12.2000 г. N 2181-III (далее - Закон N2181). Поэтому весь механизм выявления нарушений и привлечения плательщиков к ответственности целиком и полностью укладывается в рамки этого Закона, что подтверждает Инструкция о порядке исчисления и уплаты предприятиями, учреждениями, организациями и гражданами сбора на обязательное государственное пенсионное страхование, других платежей, а также учета их поступления в Пенсионный фонд Украины, утвержденная постановлением Правления Пенсионного фонда Украины от 19.10.01 г. N 16-6 (далее - Инструкция N 16-6).
О характере документальных пенсионных проверок предприятий, учреждений и организаций узнаем из постановления Правления Пенсионного фонда Украины от 18.02.01 г. N 2-2. Проверки бывают двух типов.
Выездные плановые, которые начиная с сентября 2002 года органы Пенсионного фонда проводят в соответствии с планами-графиками, согласованными с Государственной налоговой администрацией Украины (процедура такого согласования единая для всех контролирующих органов и регулируется порядком, утвержденным постановлением КМУ от 29.01.99 г. N 112). Об их проведении плательщика должны уведомить за 10 дней до визита инспектора.
Внеплановые выездные проверки осуществляют органы Пенсионного фонда исходя из обстоятельств, приведенных в статье 3 Указа Президента Украины "О некоторых мерах по дерегулированию предпринимательской деятельности" от 23.07.98 г. N 817/98 (далее - Указ N 817/98), а именно, если:
а) по результатам встречных проверок выявлены факты, свидетельствующие о нарушении субъектом предпринимательской деятельности норм законодательства;
б) субъект предпринимательской деятельности не предоставил в установленный срок документы обязательной отчетности;
в) выявлена недостоверность данных, заявленных в документах обязательной отчетности;
г) субъект предпринимательской деятельности подал в установленном порядке жалобу о нарушении законодательства должностными лицами контролирующего органа при проведении плановой или внеплановой выездной проверки;
д) в случае возникновения потребности в проверке сведений, полученных от лица, которое имело правовые отношения с субъектом предпринимательской деятельности, если последний не предоставит пояснений и их документальных подтверждений на обязательный письменный запрос контролирующего органа в течение трех рабочих дней со дня получения запроса.
Также, как свидетельствуют п.4.2 и п.4.3 Инструкции N 16-6, проверка может проводиться при изменении места регистрации и обязательно проводится в случае снятия с учета.
О внеплановых проверках предупреждать плательщиков Пенсионный фонд (как, кстати, и другие контролирующие органы) не обязан.
В планы проверок физических лиц - субъектов предпринимательской деятельности включают только тех из них, которые используют труд наемных работников. Состояние расчетов предпринимателей, не имеющих наемных работников, контролируют на основании учета, который ведут органы Пенсионного фонда в соответствии с Порядком проведения органами Пенсионного фонда Украины учета поступления платежей по сбору на обязательное государственное пенсионное страхование и других платежей, утвержденным постановлением Правления Пенсионного фонда Украины от 19.01.02 г. N 2-4 (то есть путем так называемых камеральных проверок по лицевым счетам плательщиков).
Напомним, что предприятиям, учреждениям и организациям всех форм собственности рекомендовано вести журналы посещения их и их структурных подразделений представителями контролирующих органов (по форме, утвержденной приказом Государственного комитета Украины по вопросам развития предпринимательства от 10.08.98 г. N 18). В них обязательно фиксируют сроки и цель посещения, должность и фамилию представителя, который должен поставить свою подпись в этом журнале. Отказ последнего от подписи в журнале является основанием для недопущения его к проведению проверки, а о факте отказа следует в трехдневный срок письменно уведомить контролирующий орган, в котором работает такой представитель.
Итак, предположим, с плановой проверкой пришел инспектор Пенсионного фонда и все формальности выполнены: предприятие своевременно получило уведомление о проверке, проверяющий предъявил поручение на проверку и удостоверение, а администрация выделила ему рабочее место и дала возможность пользоваться средствами связи. Рассмотрим перечень документов, которые станут объектом проверки по некоторым видам пенсионного сбора, за исчисление и уплату которых ответственны предприятия, учреждения и организации. Как свидетельствует пп.14.4 Инструкции N 16-6, проверке подлежат документы за весь период с момента проведения предыдущей проверки. Обратите внимание на то. что работники Пенсионного фонда, как, кстати, и представители других социальных фондов, не имеют права на изъятие документов во время проверки.
Сбор с операций купли-продажи валюты
Инспектор, проверяющий предприятие (учреждение, организацию), может попросить показать соглашения на покупку валюты; платежные поручения на перечисление средств на приобретение валюты и на платежи сбора в Пенсионный фонд Украины; мемориальный или журнал-ордер по расчетным счетам в банке; выписки банка по счетам; первичные документы, удостоверяющие осуществление операций, связанных с приобретением иностранной валюты; авансовые отчеты о приобретении иностранной валюты работниками предприятий, организаций и учреждений за наличные; Главную книгу, оборотные и сальдовые ведомости, официальную бухгалтерскую и статистическую отчетность относительно объемов купли-продажи валют; Расчеты обязательства по уплате сбора на обязательное государственное пенсионное страхование (приложение 22 к Инструкции N 16-6, далее - Расчеты сбора).
В пунктах обмена иностранной валюты контролируют уплату сбора по таким документам: реестры покупки иностранной валюты и реестры сбора, надлежащего к уплате в Пенсионный фонд Украины, и книги этих реестров в случае ведения их вручную.
Сбор с операций купли-продажи недвижимого имущества
Проверку уплаты сбора с таких операций на предприятиях, учреждениях, организациях осуществляют на основании данных Главной книги; оборотных и сальдовых ведомостей, официальной бухгалтерской и статистической отчетности; Расчетов сбора.
Сбор с операций продажи ювелирных изделий из золота, платины и драгоценных камней
При его проверке могут быть использованы: Главная книга; платежные поручения, выписки банка; сводные ведомости, в которых показано движение средств за каждый день продажи ювелирных изделий; кассовые чеки за рабочие дни, Расчеты сбора.
Сборы с расходов на оплату труда
Правильность начисления и уплаты проверяют по расчетно-платежной ведомости, кассовым книгам и приложениям к кассовым отчетам, чековой книжке, выпискам банка и приложениям к ним, авансовым отчетам, журналам-ордерам 5 или 5а, отчетам в налоговые и статистические органы (в частности, налоговым справкам по ф. N 2, ф. N 8-ДР и статистическим месячным (ф. N 1-ПВ) и годовой (ф. N 2-ПВ) "Отчет по труду" и т.п.), Расчетам сбора. Также проверяющие могут дополнительно требовать устав предприятия и приказы о приеме на работу и увольнении, трудовые книжки работников и приказы о предоставлении отпусков (таким образом, выясняются факты неначисления и невыплаты зарплаты).
Как именно проходит проверка? Руководители и соответствующие должностные лица во время проверки обязаны давать письменные пояснения по проверяемым вопросам, выполнять требования органов Пенсионного фонда относительно устранения выявленных нарушений. Результаты проверки оформляют актом (одним независимо от количества выявленных нарушений). Составляют его в произвольной форме в двух экземплярах (один - для плательщика, второй - для контролирующего органа).
Экземпляры актов подписывают, с одной стороны, лицо, проводившее проверку, с другой - руководитель и главный бухгалтер предприятия (они под расписку получают один из экземпляров). На основании акта руководитель управления, которое проводило проверку, принимает решение о применении финансовых санкций, предусмотренных Законом N 2181, взависимости от выявленного нарушения. В результате - плательщику направляют решение и уведомление.
Обратите внимание: должностные лица должны подписаться под результатами проверки, даже когда они несогласны с ними**. В таком случае в акте делают запись "Срезультатами проверки не согласен. Замечания прилагаются" и замечания в письменной форме представляют в орган Пенсионного фонда, который рассматривает их в порядке административного обжалования. Его процедура четко урегулирована Законом N 2181 и ничем не отличается от той, которую применяют при обжаловании решений налоговых органов.
1. Плательщик имеет право обратиться с жалобой в Пенсионный фонд, если он считает, что:
а) орган Пенсионного фонда неправильно определил сумму обязательства;
б) принятое решение противоречит законодательству по вопросам налогообложения;
в) решение выходит за рамки компетенции контролирующего органа.
2. Жалобу о пересмотре решения подают в письменной форме (вместе с документами, расчетами и доказательствами, которые плательщик считает необходимым предоставить) в течение десяти календарных дней, следующих за днем получения плательщиком уведомления или иного обжалуемого решения Пенсионного фонда*. Этот срок равен тридцати календарным дням, если орган Пенсионного фонда самостоятельно определяет обязательство плательщика по причинам, не связанным с нарушением налогового законодательства, и отсчитывается со дня получения уведомления или ответа органа Пенсионного фонда на жалобу.
3. На рассмотрение жалобы у Фонда есть двадцать календарных дней со дня ее получения, после чего по адресу плательщика по почте (с уведомлением о вручении) направляют решение (или предоставляют ему под расписку). Однако указанный срок может продлить руководитель соответствующего органа Пенсионного фонда (или его заместитель), но он не может быть более шестидесяти календарных дней. О таком изменении плательщика письменно уведомляют до истечения упомянутого двадцатидневного срока.
4. Если двадцать дней, отведенных Фонду на вынесение решения, истекли, а плательщика не уведомили о результатах рассмотрения жалобы (или о продлении сроков рассмотрения), то с 21 дня ее считают полностью удовлетворенной в пользу плательщика.
5. Если орган Пенсионного фонда направляет плательщику решение о полном или частичном неудовлетворении его жалобы, то такой плательщик имеет право обратиться в течение десяти календарных дней, следующих за днем получения ответа, с повторной жалобой в орган Пенсионного фонда высшего уровня, а при повторном полном или частичном неудовлетворении жалобы - в орган Пенсионного фонда высшего уровня. По каждому из таких обращений действуют те же правила рассмотрения (и те же сроки), которые описаны выше.
6. Окончательное решение высшего органа Пенсионного фонда по заявлению плательщика не подлежит дальнейшему административному обжалованию, но может быть обжаловано в судебном порядке.
7. На срок со дня подачи заявления о пересмотре решения контролирующего органа до дня окончания процедуры административного обжалования плательщик приостанавливает выполнение обязательств, определенных в уведомлении, а обжалуемую сумму обязательства считают несогласованной***.
8. Процедура административного обжалования заканчивается (и обязательство считают согласованным):
- последним днем срока, предусмотренного для подачи заявления о пересмотре решения контролирующего органа, если такое заявление не было подано в указанный срок;
- днем получения плательщиком решения органа Пенсионного фонда о полном удовлетворении жалобы, изложенной в заявлении;
- днем получения плательщиком решения органа Пенсионного фонда, которое не подлежит дальнейшему административному обжалованию;
- днем возбуждения судом (хозяйственным судом) производства по делу по иску плательщика относительно признания недействительным решения органа Пенсионного фонда.
Решение органа Пенсионного фонда можно обжаловать в суде в любой момент после получения уведомления о доначислении обязательства по уплате сбора (если не истекли сроки исковой давности). Вместе с тем о каждом случае обращения в суд необходимо уведомить орган Пенсионного фонда. Плательщик также может сразу попытаться отыскать истину в суде, минуя процедуру административного обжалования (или на каком-либо из его этапов). Но в этом случае обжаловать спорное решение в контролирующем органе больше не удастся.
Несколько слов о применении административных санкций за правонарушения, перечисленные в статье 165-1 Кодекса Украины об административных правонарушениях (далее - КУАП). От имени Пенсионного фонда Украины составлять протоколы об административных правонарушениях в управлениях Пенсионного фонда в районах, городах, районах в городах имеют право начальники отделов поступления доходов, их заместители, а также специалисты этих отделов (если в их должностные обязанности входит проведение проверок плательщиков сбора или они уполномочены на проведение таких проверок). На уровне областных управлений и управлений в Автономной Республике Крым, городах Севастополе и Киеве - начальники отделов контрольноревизионной работы, их заместители и специалисты этих отделов. В центральном аппарате Пенсионного фонда Украины - специалисты управления поступления доходов и контрольно-ревизионного управления. Об этом говорится в постановлении Правления Пенсионного фонда Украины от 12.07.02 г. N 12-6. Однако рассматривать дела об административных правонарушениях и налагать взыскание имеют право Председатель Правления Пенсионного фонда Украины и его заместители, начальники республиканского (Автономная Республика Крым), областных, Киевского и Севастопольского городских управлений и их заместители, а также начальники районных, городских, районных в городах отделов этого Фонда (ст.244-2 КУАП).
Кроме сказанного выше, в зависимости от обстоятельств пенсионные органы могут направлять материалы, подтверждающие факты нарушений, в прокуратуру, суд или в другой орган, которому предоставлено право принимать решение о привлечении к материальной и уголовной ответственности.
Страховые взносы в Фонд социального страхования
по временной потере трудоспособности
Статья 28 Закона Украины "Об общеобязательном государственном социальном страховании в связи с временной потерей трудоспособности и расходами, обусловленными рождением и погребением" от 18.01.01 г N 2240-III (далее Закон N 2240) позволяет страховщику (то есть Фонду социального страхования по временной потере трудоспособности) проверять правильность начисления и полноту уплаты страховых взносов и использования страховых средств на предприятиях, в учреждениях, организациях независимо от формы собственности, вида деятельности и хозяйствования, а также у физических лиц, использующих труд наемных работников.
Проверяющие этого Фонда руководствуются Инструкцией о порядке проведения ревизий и проверок по средствам Фонда социального страхования по временной потере трудоспособности, утвержденной постановлением Правления Фонда от 19.09.01 г. N38.
Ревизии, как правило, проводят согласно плану работы рабочего органа Фонда, и о них плательщик узнает из уведомления, которое получает за 10 дней до их начала. При этом страхователи численностью 300 человек имеют все основания для того, чтобы ожидать визита проверяющих ежегодно, страхователи с меньшей численностью - не реже одного раза в 2 года. В отдельных случаях ревизия может быть проведена без дополнительного предупреждения страхователя по взаимному согласию сторон. Продолжительность проведения проверки устанавливают с учетом объема работ, которые надлежит выполнить во время ее проведения, но она не должна превышать 30 календарных дней. В случае выявления значительных нарушений этот срок продлевает орган, проводящий ревизию.
Проверке подлежат документы за текущий и предыдущий годы, а в случае выявления нарушений или злоупотреблений - за более ранние периоды, если в предыдущем или текущем годах проводилась ревизия по средствам социального страхования - со дня окончания проверенного периода.
При необходимости Фонд осуществляет внеплановые ревизии.
Внеплановой ревизией считают такую, которая не предусмотрена в планах работы контролирующего органа и проводится при наличии одного из восьми оснований (некоторые из них аналогичны перечисленным в ст.З Указа N 817/98, другие присущи только этому Фонду):
а) по результатам встречных проверок выявлены факты, свидетельствующие о нарушении страхователем норм законодательства;
б) страхователь не представил в установленный срок документы обязательной отчетности,
в) выявлена недостоверность данных, заявленных в документах обязательной отчетности;
г) при наличии дефицита средств, их перерасходах или использовании не по назначению;
д) страхователь подал заявление на получение средств для возмещения расходов из бюджета Фонда или представил письмо с просьбой провести ревизию:
е) страхователь подал в установленном порядке жалобу о нарушении законодательства должностными лицами контролирующего органа во время проведения плановой или внеплановой ревизии;
є) в случае возникновения необходимости в проверке сведений, полученных от лица, у которого были правовые отношения со страхователем, и если страхователь не дает пояснений и документальных подтверждений на обязательный письменный запрос контролирующего органа в течение трех рабочих дней со дня получения запроса;
ж) проводится реорганизация (ликвидация) предприятия.
На проведение каждой ревизии ревизору выдают поручение на право ее проведения, которое он обязан предъявить руководителю предприятия (учреждения, организации) и по его просьбе поставить подпись в журнале регистрации проверок. В свою очередь, проверяющего необходимо обеспечить местом для работы и предоставить возможность пользоваться связью.
При проверке могут быть использованы бухгалтерские документы о начислении взносов на заработную плату и другие выплаты (расчетно-платежные ведомости, ведомости о выплате заработной платы натурой); платежные поручения о перечислении сумм взносов и других платежей на счет Фонда; кассовые документы об уплате частичной или полной стоимости путевок на санаторно-курортное лечение и оздоровление, выданных за счет средств Фонда; расходные документы на проведенные выплаты и перечисления; документы, являющиеся основанием для расчета и предоставления различных видов социального обеспечения за счет Фонда (в частности, больничные листы, по которым выплачено пособие по временной нетрудоспособности и беременности и родам). На основании трудовых книжек работников проверяется их страховой стаж (поскольку от него зависит размер больничных). Также выясняют соответствие финансовых отчетов по средствам Фонда (ф. N 4-ФСС з ТВП) балансовому субсчету 652 "Расчеты по социальному страхованию".
По результатам проверки составляют акт (в двух экземплярах), который подписывает ревизор, руководитель и главный бухгалтер проверяемой организации. Один экземпляр остается у страхователя, которого проверяли, второй - в контрольно-ревизионной службе Фонда.
В акте указывают: за какой период проведена проверка, выявленные нарушения в начислении и уплате страховых взносов и пени, начислении и выплате пособия, осуществлении других выплат за счет средств Фонда; отражают суммы дополнительно начисленных страховых взносов и пени, суммы расходов, которые не принимают в зачет в счет страховых взносов или надлежит дополнительно выплатить застрахованным лицам. С актом также ознакамливают председателя комиссии (уполномоченного) по социальному страхованию предприятия, учреждения, организации. Нарушения, выявленные в массовом порядке, отражают в справках, прилагаемых к акту ревизии, а в акте приводят обобщенные данные и содержание этих нарушений со ссылкой на приложения. Справки подписывают проверяющий и главный бухгалтер. При изложении фактов нарушений указываются нормативные документы, требования которых не выполнены.
При наличии возражений или замечаний к акту ревизии (проверки) должностные лица в день его передачи делают об этом оговорку перед своими подписями с указанием даты и делают запись "с требованиями п. 15.14 Инструкции о порядке проведения ревизий и проверок по средствам Фонда социального страхования по временной потере трудоспособности от 19.09.2001 г. N 38 ознакомлен" и не позднее, чем через пять календарных дней со дня подписания акта подают к нему письменные пояснения или возражения. Если в течение указанного срока пояснения или замечания относительно акта не поступят, то акт ревизии считают согласованным, а контрольно-ревизионный отдел имеет право осуществить надлежащие мероприятия по материалам ревизии.
В исключительных случаях по письменному обращению руководителя объекта контроля срок предоставления пояснения или замечания может быть продлен руководителем, по поручению которого проводилась ревизия. Контролирующий орган Фонда обязан не позднее пяти календарных дней со дня получения замечаний рассмотреть их и вынести мотивированное решение, которое вручают заявителю под расписку или направляют плательщику по почте с уведомлением о вручении.
В случае отказа подписывать акт ревизор составляет акт об отказе должностных лил от подписания акта в произвольной форме, который вместе с актом о проведении ревизии или проверки официально направляется руководству объекта контроля к сведению.
По материалам акта ревизии директор исполнительной дирекции или его заместитель (руководитель рабочего органа отделения Фонда) принимает решение о наложении штрафных и финансовых санкций на страхователя по установленной форме и направляет предложения по устранению недостатков, установленных ревизией****.
Страхователь в течение отведенных на это сроков (они указываются в решении, как правило, - 10 дней) информирует в письменной форме рабочий орган фонда об устранении недостатков, выявленных ревизией, а также относительно выполнения решения о наложении штрафных и финансовых санкций.
От имени Фонда страхования от нетрудоспособности рассматривать дела об административных правонарушениях и налагать административные взыскания имеют право директор исполнительной дирекции и его заместители, директора исполнительных дирекций Крымского республиканского, областных, Киевского городского отделений этого Фонда и их заместители (ст.244-2 КУАП).
Страховые взносы в Фонд общеобязательного социального
страхования Украины на случай безработицы
Начисление и уплату страховых взносов в этот Фонд осуществляют на основании Инструкции о порядке исчисления и уплаты взносов на общеобязательное государственное социальное страхование на случай безработицы и учета их поступления в Фонд общеобязательного государственного социального страхования Украины на случай безработицы, утвержденной приказом Минтруда от 18.12.2000 г. N 339 (далее - Инструкция N 339). Законом Украины "Об общеобязательном государственном социальном страховании на случай безработицы" от 02.03.2000 г. N 1533-III (далее - Закон N 1533) право налагать финансовые санкции и штрафы предоставлено должностным лицам исполнительной дирекции Фонда. Однако поскольку в соответствии со ст. 12 Закона N 1533 функции исполнительной дирекции Фонда возложены на органы государственной службы занятости, то контролируют правильное начисление, своевременное и полное перечисление и поступление страховых взносов центры занятости, проводя плановые и внеплановые проверки. Плановые проверки проводят согласно утвержденным планам не реже одного раза в два года. Внеплановые - в случае реорганизации, изменения местонахождения или ликвидации плательщика. Осуществляют их должностные лица службы занятости по поручению руководителя центра занятости по предоставленным удостоверениям.
Проверяемыми документами являются: бухгалтерские документы о начисленном заработке и других выплатах, а также о начислении страховых взносов и копии платежных поручений об их перечислении. Объектом внимания представителя службы занятости обязательно будут Расчетные ведомости (приложение 5 к пункту 6.7 Инструкции N 339), по которым контролируется правильность отражения плательщиком фактических расходов на оплату труда, начисленных и перечисленных страховых взносов. При этом их содержание сверяют с оборотами по балансовому субсчету 653 "Расчеты по страхованию на случай безработицы". Рассматривают документы за текущий и прошедшие годы без учета срока давности.
Должностные лица страхователя во время проверки должны представить все необходимые документы, а при необходимости дать письменные пояснения по вопросам, которые возникнут у проверяющего. Данные о выявленных нарушениях (или их отсутствии) и период, за который проводилась проверка, фиксируют в составленном в двух экземплярах акте. Его подписывают проверяющий и руководитель и главный бухгалтер страхователя (если необходимо, то с письменными замечаниями). Один экземпляр акта оставляют страхователю, другой - центру занятости, который проводил проверку. Замечания к акту проверки рассматривают центры занятости высшего уровня.
Обратите внимание, что административные санкции к должностным лицам, виновным в нарушении срока регистрации как плательщиков страховых взносов на общеобязательное государственное социальное страхование на случай безработицы, или санкции за несвоевременную их уплату не применяют, хотя они и предусмотрены Законом N 1533. Дело в том что КУАП не дает должностным лицам исполнительной дирекции Фонда права на это (см. письмо Государственного центра занятости N ДЦ-12-2074 от 27.06.02 г).
По результатам проверки при выявлении нарушений на плательщика налагают штрафные санкции в соответствии со ст.38 Закона N 1533 на основании направленного емузаказным письмом распоряжения. На его исполнение дают 10 дней, после чего контролирующий орган, в случае невыполнения его требований, обращается в суд, прокуратуру и т.п.
Страховые взносы в Фонд социального страхования от
несчастных случаев на производстве
и профессиональных заболеваний Украины
Порядок проверки страхователей этого Фонда изложен в п.8.2 Инструкции о порядке перечисления, учета и расходования страховых средств Фонда социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний Украины, утвержденной постановлением Правления Фонда социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний Украины от 20 04.01 г. N 12 (далее - Инструкция N 12).
Следят за правильностью начисления, своевременностью и полнотой перечисления и поступления страховых взносов, других платежей в Фонд, а также за целевым и правильным расходованием его средств рабочие органы исполнительной дирекции Фонда Плановые проверки проводятся не чаще одного раза в год, а внеплановые - в случае реорганизации, изменения местонахождения или ликвидации предприятия, учреждения, организации.
Проверяют бухгалтерские документы о начисленном заработке и другие выплаты, полноту начисления страховых взносов, платежные поручения об уплате надлежащих Фонду сумм, расчетные документы на проведенные выплаты, соответствие финансовых отчетов по средствам Фонда балансовому субсчету 656 "Расчеты по страхованию от несчастных случаев". Во внимание принимают документы за текущий и прошедший годы, а в случае выявления нарушений или злоупотреблений - за другие предыдущие периоды.
Проверка проходит по той же схеме, что и по платежам в другие социальные фонды: те же требования предъявляются проверяющему, также следует обеспечить его рабочим местом, необходимыми документами и при необходимости давать на его вопросы письменные пояснения и подписывать результаты проверки. Правда, акт составляют в трех экземплярах, один из которых передают под расписку руководителю или главному бухгалтеру страхователя. В акте указывают: за какой период проведена проверка, какие выявлены нарушения в начислении и уплате страховых взносов и пени, исчислении и выплате пособия в связи с временной нетрудоспособностью, связанной с несчастным случаем или профзаболеванием; отражают суммы дополнительно начисленных страховых взносов и пени и суммы расходов, которые не принимают в зачет в счет взносов, или те, которые подлежат выплате застрахованным лицам дополнительно.
При наличии возражений или замечаний относительно содержания акта проверки со стороны страхователя его руководитель или главный бухгалтер подписывает акт с замечаниями в письменной форме, которые представляются для рассмотрения органу, проводившему проверку.
После получения акта страхователь самостоятельно должен уплатить выявленную недоимку и пеню в десятидневный срок со дня составления акта проверки отдельным платежным поручением (в строке "Назначение платежа" нужно указать дату проверки, номер акта и период). То есть акт фактически уже является решением о применении санкций. Если же уплата не произошла, Фонд по материалам проверки обращается в органы прокуратуры, суд или иной орган, которому предоставлено право принимать решение о привлечении к материальной, административной и уголовной ответственности.
Для рассмотрения споров при рабочем органе исполнительной дирекции Фонда создают специальную комиссию, в которую может обратиться руководство предприятия. Ее решение может быть обжаловано в комиссию, созданную при исполнительной дирекции Фонда, а решение последней - в его Правление.
Ситуация с привлечением Фондом должностных лиц к административной ответственности такая же, как и с Фондом страхования на случай безработицы права составлять акты об административных правонарушениях работникам Фонда КУАП не предоставляет, хотя Инструкция N 12 и предусматривает такую возможность (соответствующие изменения в КУАП уже рассматриваются Верховной Радой Украины).
________________________
* Если последний день сроков, установленных для административного обжалования решения органа Пенсионного фонда, приходится на выходной или праздничный день, то последним днем таких сроков считают первый следующий рабочий день. Сроки подачи заявления о пересмотре решения органа Пенсионного фонда могут быть продлены по правилам и на основаниях, определенных пунктом 15.4 статьи 15 Закона N 2181. Например, если плательщик (ответственное за начисление сбора должностное лицо налогоплательщика) находился за пределами Украины, в плавании на морских судах, в месте лишения свободы по приговору суда и т.п.
** В случае отказа будет составлен акт в произвольной форме, удостоверяющий факт такого отказа.
*** Если в соответствии с процедурой административного обжалования руководителем органа Пенсионного фонда принято решение о продлении сроков рассмотрения жалобы плательщика, пеня не начисляется в течение таких сроков независимо от результатов административного обжалования.
**** В Законе N2181 учреждения Фонда социального страхования от нетрудоспособности выделены как органы, имеющие право контролировать начисление и уплату надлежащих им взносов. Однако когда возникает вопрос относительно привлечения нарушителей к ответственности, то исполнительная дирекция Фонда высказывается в пользутого, что требования этого Закона на правоотношения в сфере общеобязательного государственного социального страхования в связи с временной потерей трудоспособности не распространяются и следует руководствоваться законодательством об общеобязательном государственном социальном страховании, то есть ст.30 Закона N 2240 (в частности, об этом говорится в письме от 11.07.2002 г. N 01-31-1065).
"Все о бухгалтерском учете" N 100 (768) от 30 октября 2002 г.