Комментарий к приказу
Государственной налоговой администрации Украины
N 503 от 22 октября 2002 г.
Предоставляем уточненную декларацию -
ГНАУ меняет мнение
Закон Украины "О порядке погашения обязательств налогоплательщиков перед бюджетами и государственными целевыми фондами" от 21.12.2000 г. N 2181-III (далее - Закон N 2181) поставил перед налогоплательщиками множество вопросов, на которые ГНАУ, наделенная правом разъяснять, дает ответы. Комментируемое Налоговое разъяснение - очередной шаг на тернистом пути его официального понимания.
Первым нововведением в трактовке этого важнейшего нормативного документа можно считать, мягко говоря, не совсем законное слияние требований его пунктов 5.1 и 17.2. Несмотря на то что оба они описывают действия субъектов предпринимательской деятельности (СПД) при выявлении ошибок в ранее поданных налоговых декларациях, нельзя сказать, что они не самодостаточны. Поясним, что имеется в виду. Если вы нашли ошибку, очевидно, нужно подать уточненную декларацию. Напомним: это обязывает сделать пункт 5.1 Закона N 2181: "В случае, если в будущих налоговых периодах налогоплательщик самостоятельно выявляет ошибки, содержащиеся в ранее предоставленной им налоговой декларации, такой налогоплательщик обязан предоставить новую налоговую декларацию, содержащую исправленные показатели". В свою очередь, для минимизации штрафов служит пункт 17.2: "В случае, если налогоплательщик до начала его проверки контролирующим органом самостоятельно выявляет факт занижения налогового обязательства, а также самостоятельно погашает сумму недоплаты и штраф в размере десяти процентов суммы такой недоплаты, штрафы, определенные подпунктами 17.1.2-17.1.7 пункта 17.1 этой статьи, а также административные штрафы, которые в соответствии с законодательством налагаются на налогоплательщика (его должностных лиц) за соответствующие правонарушения, не применяются".
А теперь ответим на следующий вопрос: если вы не подадите уточненной декларации, но оформите бухгалтерскую справку о выявлении ошибки, заплатите сумму недоимки и штраф (10% от этой суммы), можно ли применить к вам наказания по полной программе (санкции по пп.17.1.2 - 17.1.7 и административные штрафы)?
Разумеется, нет, ведь все требования п. 17.2 Закона N 2181 соблюдены, а пункт 5.1 не связан с п. 17.2 -так уж получилось, что каждый из них живет своей жизнью. А ГНАУ здесь не видит препятствий, то есть два пункта Закона N 2181 в Налоговом разъяснении слиты в один. Конечно же, такая трактовка Закона N 2181 искажает его, но отныне будьте осторожны: исправляя ошибку (уплачивая недоимку и 10%-й штраф), не забывайте предоставить уточненную декларацию - так будет лучше.
Второе "новопон и мание" коснулось сроков уплаты обязательств и 10%-го штрафа по уточненным декларациям. Об этом в Законе N 2181 нет ни слова, следовательно, напрашивается вывод - плати, когда хочешь. Так вот, налоговики рекомендуют считать, что налоговое обязательство по уточненной декларации возникает за период, в котором она подана, и действует общее правило: "Налогоплательщик обязан самостоятельно уплатить сумму налогового обязательства, указанную в предоставленной им налоговой декларации, в течение десяти календарных дней, следующих за последним днем соответствующего предельного срока, предусмотренного подпунктом 4.1.4 пункта 4.1 статьи 4 этого Закона для предоставления налоговой декларации" (пп.5.3.1 Закона N 2181).
Для наглядности приведем пример: предприятие с ежемесячной формой отчетности в октябре 2002 г. выявило ошибку по НДС за сентябрь 2002 г. и подало уточненную декларацию. По мнению налоговиков, обязательства и 10%-й штраф должны быть уплачены в сроки, установленные для уплаты основной суммы налога за октябрь 2002 г., то есть не позднее 30 ноября.
Как вы понимаете, никаких предельных сроков подачи уточненных деклараций не существует, и пп.5.3.1 Закона N 2181 в данном случае неприменим, а решение проблемы высосано из пальца, хотя и выглядит очень либерально. Мол, подавайте уточненную декларацию - и сразу можете не платить. Но кто гарантирует, что вас сразу же после подачи не проверят? Тогда пункт 17.2 Закона N 2181 не будет выполнен, следовательно, здравствуйте штраф и пеня. Поэтому будьте начеку и платите недоимку и 10%-й штраф, если не до подачи уточненной декларации, то одновременно.
И последнее: ГНАУ предписывает не применять 10%-го штрафа по п. 17.2 Закона N 2181 при самостоятельном выявлении ошибок по возмещению НДС, но только если заявленная сумма не получена на счет предприятия или не зачтена в счет будущих платежей. В общем, это не лишено логики, ведь до получения сумм возмещаемого НДС предприятие ничего не должно бюджету, даже наоборот. Другое дело, если НДС возмещен незаконно - тогда предприятие должно вернуть в бюджет излишне полученные суммы, хотя считать их налоговыми обязательствами в контексте Закона N 2181 было бы неправильно, а значит, применение штрафов по статье 17 - несправедливо. Но это тема отдельного разговора, а пока действуют статья 17 Указа Президента Украины "О некоторых изменениях в налогообложении" от 07.08.98 г N 857/98 и пункт 9 Инструкции о порядке применения и взыскания сумм штрафных (финансовых) санкций органами государственной налоговой службы, утвержденной приказом ГНАУ от 17.03.01 г. N 110, налоговики будут руководствоваться ими и считать, что неправильное бюджетное возмещение и есть налоговым обязательством.
"Все о бухгалтерском учете" N 101 (769) от 1 ноября 2002 г.