Меняем немецкие марки на евро.
Проверим правильность перерасчета
ВОПРОС: 01.11.2001 г. нашему предприятию в связи с переходом на евро закрыли счет в немецких марках и открыли счет в евро. На какую дату нужно провести перерасчет кредитового сальдо в евро: на 01.11.2001 г. или на 01.12.2001 г.? Если на 01.11.2001 г., то как быть с курсовой разницей? Или ее рассчитывают только на конец квартала?
ОТВЕТ: Судя по вашему вопросу счет предприятия, ранее открытый в немецких марках, теперь переоформлен в евро. В соответствии с постановлением НБУ "О переоформлении счетов клиентов, открытых в национальных валютах стран - членов Европейского валютного союза" от 14.11.2001 г. N 469 такое переоформление уполномоченные банки осуществляют с применением конверсионного курса, зафиксированного Европейским центральным банком.
Далее мы рассмотрим ситуацию, приведенную в вопросе, на условном числовом примере (все операции происходят в течение одного отчетного (налогового) периода -IV квартала 2001 года).
Пример. На текущем счете в иностранной валюте предприятие имеет остаток валюты в сумме 50000 немецких марок. Для переоформления счета в евро уполномоченный банк осуществляет перерасчет 50000 немецких марок в евро по конверсионному курсу (1 евро = 1,95583 нем. марок).
Как же отразить такие операции в учете предприятия?
Бухгалтерский учет
На 01.11.2001 г. балансовая стоимость немецких марок (Дт субсчета 312) равна:
122365 гривен (50000 DEM х 2,4473 грн. / 1 DEM).
Рассчитываем количество единиц евро: 50000 / 1,95583 = = 25564,59 евро.
На дату осуществления операции (30.11.2001 г.) курс НБУ составил.
4,6950 грн. / 1 EUR и 2,4005 грн. / 1 DEM.
В соответствии с требованиями П(С)БУ 21 "Влияние изменений валютных курсов" на дату осуществления конверсионной операции нужно произвести перерасчет монетарной статьи по официальному курсу НБУ: 50000 DEM х х 2,4005 грн. / 1 DEM = 120025 грн. Возникшую курсовую разницу в сумме 2340 гривен (122365 грн. - 120025 грн.) предприятие должно отнести на прочие расходы операционной деятельности.
Таким образом, по состоянию на 01.12.2001 г. у предприятия на текущем валютном счете числится теперь 25564,59 евро, или 120025 гривен (25564,59 евро х х 4,6950 грн. / 1 EUR). Дальнейший учет евро проводят в соответствии с П(С)БУ 21 "Влияние изменений валютных курсов".
Налоговый учет
На дату переоформления счета балансовая стоимость евро будет определена в порядке, установленном пп.7.3.4 статьи 7 Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий" в редакции Закона Украины от 22.05.97 г. N 283/97-ВР (далее - Закон N 283). И хотя в этом подпункте речь идет о покупке одной иностранной валюты за другую, логично будет применять его и к нашей ситуации, поскольку происходит фактическое приобретение одной валюты (евро) за другую (немецкие марки). Таким образом, балансовая стоимость 51130 евро на 01.12. 2001 г. будет равна балансовой стоимости 50000 немецких марок. Предприятие могло определить ее тремя способами:
1) по официальному курсу НБУ на дату поступления выручки в немецких марках на банковский счет налогоплательщика в течение отчетного (налогового) периода (пп.7.3.1 статьи 7 Закона N 283);
2) в сумме гривен (за исключением комиссионных или стоимости других услуг лиц, осуществляющих конверсионные (обменные) операции по поручению налогоплательщика), уплаченных предприятием в связи с покупкой немецких марок. В случае покупки немецких марок за другую иностранную валюту - в сумме ее балансовой стоимости (пп.7.3.4 статьи 7 Закона N 283);
3) по официальному курсу НБУ, действовавшему на последний рабочий день отчетного периода, при перерасчете остатка немецких марок на конец предыдущего отчетного (налогового) периода, т.е. на 30.09.2001 г. (пп.7.3.6 статьи 7 Закона N 283).
Если же на конец текущего отчетного (налогового) периода, т.е. на 31.12.2001 г., у предприятия будет в наличии остаток евро, оно также должно произвести их перерасчет согласно требованиям пп 7.3.6 статьи 7 Закона N 283.
Порядок отражения указанных операций в бухгалтерском и налоговом учете приведен ниже в таблице.
Таблица
+----------------------------------------------------------------------------+
¦ N ¦Содержание операции¦ Бухгалтерский учет ¦ Сумма, ¦Налоговый учет ¦
¦п/п¦ +-------------------------¦ грн. +---------------¦
¦ ¦ ¦ Дт ¦ Кт ¦ ¦ ВД, ¦ ВР, ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ грн. ¦ грн. ¦
+---+-------------------+------------+------------+----------+-------+-------¦
¦ 1 ¦Произведен ¦ 945 ¦ 3121 ¦ 2340 ¦ - ¦ - ¦
¦ ¦перерасчет остатка ¦ ¦ "Счет в ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦немецких марок (на ¦ ¦ немецких ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦30.11.2001 г.) ¦ ¦ марках" ¦ ¦ ¦ ¦
+---+-------------------+------------+------------+----------+-------+-------¦
¦ 2 ¦Проведена банком ¦ 3122 ¦3121 ¦ 51130EUR ¦ - ¦ - ¦
¦ ¦конверсионная ¦ "Счет в ¦ ¦ -------- ¦ ¦ ¦
¦ ¦операция немецких ¦ евро" ¦ ¦ 120025 ¦ ¦ ¦
¦ ¦марок в евро и ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦закрыт счет в ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦марках ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+----------------------------------------------------------------------------+
"Все о бухгалтерском учете" N 116 (662) от 12 декабря 2001 г.