Курсы валют разные.Правильно приходуем товар
ВОПРОС: Как правильно оприходовать товар, если грузовая таможенная декларация оформлена в немецких марках, а оплата позже будет проведена вевро?
ОТВЕТ: Скорее всего, во внешнеэкономическом договоре предприятием-резидентом и его иностранным контрагентом предусмотрено, что валюта контракта (цены) и валюта платежа - разные: немецкие марки и евро соответственно.
В этом случае нерезидент для расчетов оформляет счет-фактуру в валюте цены (немецких марках), а резидент, в свою очередь, осуществляет перерасчет в валюту платежа (евро) в соответствии с валютно-ценовыми предостережениями к внешнеэкономическому контракту.
Определяя таможенную стоимость, учитывают цену товара, указанную в счете-фактуре, и другие фактические расходы, которые в соответствии с условиями поставки не включены в такой счет, например расходы на погрузку, разгрузку, перегрузку, страхование и т.д.
Исчисление таможенной стоимости проводят исходя из фактурной стоимости товаров в немецких марках по курсу НБУ на дату таможенного оформления.
Однако отметим, что определенная таким образом таможенная стоимость используется:
1) при начислении ввозной пошлины, таможенных сборов и других таможенных платежей;
2) при установлении стоимости товаров для прочих таможенных целей, включая взыскание штрафов и применение различных санкций за нарушение таможенных правил, предусмотренных законодательными актами Украины;
3) для ведения таможенной статистики.
При оприходовании же товаров предприятие использует не таможенную, а фактурную стоимость - одну из составляющих первоначальной цены запасов, т.е. сумму, уплачиваемую поставщику согласно договору (п.9 П(С)БУ 9 "Запасы").
Фактурная стоимость - это стоимость товаров, которая фактически уплачена или подлежит уплате нерезиденту согласно условиям внешнеэкономического контракта и указана в счете-фактуре (п.1.7 Инструкции о порядке заполнения грузовой таможенной декларации, утвержденной приказом ГТСУ от 09.07.97 г. N 307).
Обращаем ваше внимание на следующее. Пункт 5 П(С)БУ 21 устанавливает, что операции в иностранной валюте при их первичном признании отражают в валюте отчетности, т.е. в гривнях, применяя валютный курс НБУ на дату осуществления операции (в нашем случае - это дата признания актива, или дата таможенного оформления).
Для того чтобы узнать, какую же сумму в гривнях можно включить в стоимость запасов, нужно вначале рассчитать количество евро, которые необходимо будет уплатить нерезиденту-поставщику.
В соответствии с Типовыми формами защитных предостережений к внешнеэкономическим договорам (контрактам) (приложение N 2 к постановлению КМУ и НБУ от 21.06.95 г. N 444) количество валюты платежа (расчета) определяют исходя из кросс-курса к валюте цены на день подписания контракта.
Обычно стороны внешнеэкономического контракта в валютно-ценовых предостережениях также указывают порядок перерасчета в случае изменения валютного курса на день платежа.
Но в ситуации, приведенной в вопросе, следует учитывать особенности переходного периода от национальных валют стран ЕВС к единой валюте - евро.
Так, НБУ в своем письме от 14.08.2001 г. N 13-111/3320-4911 разъясняет, что по экспортным, импортным и лизинговым договорам, предусматривающим расчеты в национальных валютах стран ЕВС, допускается использование в качестве валюты платежа евро. Если такой порядок расчета не предусмотрен в контракте, то внесение соответствующих дополнений во внешнеэкономический договор не обязательно.
При этом с целью перерасчета евро в одну из таких валют (или наоборот) нужно использовать зафиксированный Европейским центральным банком курс этих валют к евро.
На переходный период с 01.01.99 г. до 31.12.2001 г. 1 евро составляет 1, 95583 немецких марок (письмо НБУ от 02.02.99 г. N 13-411/250).
Кстати, если даже исходить из условий внешнеэкономического контракта и осуществлять перерасчет по кросс-курсу валюты платежа (евро) к валюте цены (немецким маркам), то результат будет таким же. Ну, может быть, с небольшой погрешностью! В этом вы, уважаемые читатели, можете убедиться сами на реальных курсах, которые установлены НБУ на период с 24.11.2001 г. по 30.11.2001 г. (см. таблицу 1).
Таблица 1
+----------------------------------------------------------------------------+
¦ Код ¦Наименование¦ Официальные курсы НБУ с: ¦
¦валюты ¦ валюты +-------------------------------------------------------¦
¦ ¦ ¦24.11.2001-¦27.11.2001¦28.11.2001¦29.11.2001¦30.11.2001¦
¦ ¦ ¦26.11.2001 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-------+------------+-----------+----------+----------+----------+----------¦
¦280 DEM¦100 немецких¦ 237-2878 ¦ 237-7190 ¦ 237-0630 ¦ 238-3178 ¦ 240-0562 ¦
¦ ¦марок ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-------+------------+-----------+----------+----------+----------+----------¦
¦978 EUR¦100 евро ¦ 464-0946 ¦ 464-9379 ¦ 463-6549 ¦ 466-1090 ¦ 469-5091 ¦
+-------+------------+-----------+----------+----------+----------+----------¦
¦Кросс- ¦ ¦ 1,95583 ¦ 1,955829 ¦ 1,955829 ¦ 1,955829 ¦ 1,955829 ¦
¦курс ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+----------------------------------------------------------------------------+
Далее на условном числовом примере рассмотрим порядок определения суммы, которая подлежит уплате нерезиденту по контракту, предусматривающему поставку товаров, цена которых выражена в одной из валют ЕВС (немецких марках), а оплата будет проведена в евро.
Пример. Предположим, что предприятием получен товар на сумму 100000 немецких марок. Рассчитываем необходимое количество единиц валюты расчета (евро): 100000 нем.марок / 1,95583 = 51130 евро.
Теперь определяем стоимость актива в части суммы, уплачиваемой поставщику (курс НБУ на дату таможенного оформления - 4,6409 грн. / 1 евро):
51130 евро х 4,6409 грн. / 1 евро = 237289 грн.
Кредиторская задолженность (в сумме 51130 евро, или 100000 немецких марок) является монетарной статьей, так как ее погашение предполагается в фиксированной сумме денежных средств. Поэтому такую статью следует пересчитывать на дату составления финансовой отчетности или на дату осуществления расчетов с нерезидентом до полного ее погашения.
Порядок бухгалтерского учета таких операций приведен ниже в таблице 2.
Таблица 2
+----------------------------------------------------------------------------+
¦ N ¦ Содержание хозяйственной операции ¦ Корреспонденция ¦ Сумма, ¦
¦п/п¦ ¦ счетов ¦ грн. ¦
¦ ¦ +-----------------¦ ¦
¦ ¦ ¦ Дт ¦ Кт ¦ ¦
+---+---------------------------------------------+--------+--------+--------¦
¦ 1 ¦Зачислены товары на баланс предприятия ¦ 281 ¦ 632 ¦51130EUR¦
¦ ¦(курс НБУ - 4,6409 грн. / 1 EUR) ¦ ¦ ¦--------¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ 237289 ¦
+---+---------------------------------------------+--------+--------+--------¦
¦ 2 ¦Включены в первоначальную стоимость расходы ¦ 281 ¦ 631 ¦ 12000 ¦
¦ ¦на погрузку, разгрузку товаров ¦ ¦ ¦ ¦
+---+---------------------------------------------+--------+--------+--------¦
¦ 3 ¦Уплачены и включены в первоначальную ¦ 377 ¦ 311 ¦ 1000 ¦
¦ ¦стоимость товаров таможенный сбор, ввозная +--------+--------+--------¦
¦ ¦пошлина ¦ 281 ¦ 377 ¦ 1000 ¦
+---+---------------------------------------------+--------+--------+--------¦
¦ 4 ¦Уплачен НДС при таможенном оформлении и ¦ 377 ¦ 311 ¦ 50056 ¦
¦ ¦включен в налоговый ¦ ¦ ¦ ¦
¦ +---------------------------------------------+--------+--------+--------¦
¦ ¦кредит отчетного периода (курс НБУ - 2,3728 ¦ 641 ¦ 377 ¦ 50056 ¦
¦ ¦грн. / 1 DEM) (((100000 DEM х 2,3728 грн. / ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦1 DEM) + 12000 + 1000) х 20%) ¦ ¦ ¦ ¦
+---+---------------------------------------------+--------+--------+--------¦
¦ 5 ¦Произведен перерасчет кредиторской ¦ 945 ¦ 632 ¦ 56 ¦
¦ ¦задолженности на дату составления ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦финансовой отчетности в связи с изменением ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦курса НБУ (51130 EUR х (4,6420 - 4,6409)) ¦ ¦ ¦ ¦
+----------------------------------------------------------------------------+
"Все о бухгалтерском учете" N 116 (662) от 12 декабря 2001 г.