Трехтысячное ограничение
для наличных расчетов:
применение и штрафы
На предприятии часто возникает необходимость в наличных расчетах. Такая форма всегда была предпочтительнее, ведь она проще и практичнее, чем безналичная. В связи с этим многие читатели задают вопрос об ограничении в размере 3000 гривен на проведение наличных расчетов.
За ответом обратимся к п.2.3 Положения о ведении кассовых операций в национальной валюте в Украине, утвержденного постановлением Правления Национального банка Украины от 19 февраля 2001 г. N 72 (далее - Положение). В нем говорится, что сумма наличного расчета одного субъекта предпринимательской деятельности (далее - СПД) с другим через их кассы и через кассы учреждений банков не должна превышать три тысячи гривен в течение одного дня по одному или нескольким платежным документам. Это Положение не ограничивает количества предприятий, с которыми проводят расчеты в течение одного дня, но четко устанавливает, что если сумма расчета с одним превышает 3 тыс.грн., он должен осуществляться исключительно в безналичной форме.
Однако упомянутое трехтысячное ограничение распространяется не на все наличные расчеты предприятий. Исключение составляют:
- расчеты предприятия (предпринимателя) с физическими лицами;
- расчеты предприятия (предпринимателя) с бюджетами и государственными целевыми фондами;
- расчеты малых и средних предприятий при использовании наличных средств, которые получены ими за счет кредитной линии Европейского банка реконструкции и развития для развития малых и средних предприятий;
- добровольные пожертвования;
- благотворительная помощь;
- изъятые органами государственной налоговой службы наличные средства;
- расчеты за потребленную электроэнергию;
- расчеты при использовании средств, выданных на командировку;
- расчеты СПД между собой при закупке сельскохозяйственной продукции. Перечень такой продукции соответствует кодам 01.11-01.42 и 05.00.1-05.00.42 Государственного классификатора продукции и услуг ДК 016-97, утвержденного приказом Государственного комитета стандартизации, метрологии и сертификации Украины от 30.12.97 г. N 822 (далее - Классификатор).
Рассмотрим некоторые из перечисленных исключений на примерах вопросов, поступающих от читателей газеты "Все о бухгалтерском учете".
Пример 1
Предприятие получило от физического лица, которое не является субъектом предпринимательской деятельности, заем в размере 4 тыс.грн. и сдало эти деньги в банк. Позже эта же сумма была получена из банка и в виде одноразовой выплаты была возвращена этому физическому лицу из кассы предприятия. Нет ли при этом нарушения порядка ведения операций с наличными средствами?
Как мы уже сказали, трехтысячное ограничение не касается расчетов предприятий с физическими лицами, если они не являются субъектами предпринимательской деятельности. Поэтому предприятие в этой части не нарушает порядка ведения операций с наличными средствами.
Однако следует обратить внимание на следующее. Погашение задолженности предприятием перед физическим лицом проводится как за счет средств, полученных из касс банков, так и за счет наличной выручки (пп.2.2 Положения).
При получении налички из кассы банка предприятие обязано оформить денежный чек. В нем отражают целевое назначение денежных средств* с четкой формулировкой сути операции. Наличку, разумеется, нужно расходовать исключительно на цели, определенные в этом чеке и не противоречащие действующему законодательству (пп.2.13 Положения).
Пример 2
Частное предприятие приобрело автомобиль. Директор израсходовал собственные средства на перерегистрацию автомобиля, был оформлен авансовый отчет. Только трехпроцентный сбор в Пенсионный фонд составил более 3 тыс.грн. Может ли частное предприятие одной суммой погасить задолженность перед директором? Не будет ли нарушением расчет в наличной форме с Пенсионным фондом в сумме, превышающей 3 тыс.грн.?
При перерегистрации автомобиля необходимо уплатить в бюджет налог с владельцев транспортных средств и сбор в Пенсионный фонд. Так как трехтысячный лимит не касается расчетов предприятий с бюджетами и государственными целевыми фондами, придерживаться его при уплате транспортного налога и сбора в Пенсионный фонд не обязательно и задолженность перед директором без всякого зазрения совести можно сразу же погасить в полном объеме.
Заметьте также, что расчеты подотчетного лица в объеме свыше 3 тыс.грн. с СПД** за один день без оформления командировки*** будут нарушением порядка осуществления наличных расчетов.
Но так как подотчетные лица обязаны отчитаться в бухгалтерии на следующий рабочий день после выдачи им налички, то на практике расчеты можно провести в два этапа: в день выдачи аванса на сумму до 3 тыс.грн. и на следующий день - в этих же пределах. Таким образом, оформив в первый день один расходный кассовый ордер и один авансовый отчет, расчеты можно провести в пределах 6 тыс.грн.
Другое дело, если сотрудник предприятия выезжает в командировку в какойлибо населенный пункт, должным образом оформив при этом командировочное удостоверение. В этом случае подотчетному лицу можно выдавать любую сумму наличных, и оно может расходовать их без каких-либо ограничений.
Пример 3
Распространяется ли ограничение на наличные расчеты между предприятием и мясокомбинатом в случае, если мясокомбинат рассчитался за полученный от предприятия крупный рогатый скот наличными средствами в сумме, превышающей 3000 грн.?
Согласно изменениям, внесенным постановлением Правления Национального банка Украины от 01.08.2001 г. N 311****, п.2.3 Положения был дополнен четвертым абзацем, который устанавливает, что ограничения на наличные расчеты не распространяются на расчеты предприятий (предпринимателей) между собой при закупке сельскохозяйственной продукции, которая соответствует кодам 01.11-01. 42 и 05.00.1-05.00.42 Классификатора.
Крупный рогатый скот соответствует коду 01.21 Классификатора. При этом помните, что продукция убоя скота не входит в список сельскохозяйственной продукции, которая льготируется в соответствии с четвертым абзацем п.2.3 Положения. Поэтому если мясокомбинат при наличных расчетах за продукцию убоя скота превысит 3000-ный лимит, это будет нарушением.
Закономерно возникает вопрос: какие же штрафные санкции предусмотрены за несоблюдение установленного ограничения на осуществление наличных расчетов? Исходя из требований п.2.3 и пп.5.9.1 Положения, при осуществлении предприятиями наличных расчетов с другими СПД свыше установленной предельной суммы (3 тыс.грн.) средства в размере превышения установленной суммы рассчетно прибавляются к фактическим остаткам наличности в кассе на конец дня осуществления этой операции. Полученную сумму сравнивают с утвержденным лимитом кассы и разницу между ними расценивают как превышение лимита кассы.
Подпунктом 5.1.3 Положения предусмотрено, что в случае выявления нарушения порядка ведения кассовых операций к нарушителям на основании представления контролирующих органов применяются штрафные санкции согласно Указу Президента Украины "О применении штрафных санкций за нарушение норм по регулированию обращения наличности" от 12.06.95 г. N 436/95 (далее - Указ N 436). Пунктом 1 Указа N 436 предусмотрен штраф за превышение установленных лимитов остатка наличных средств в кассе - в двойном размере сумм выявленной сверхлимитной налички за каждый день.
Рассмотрим начисление этой штрафной санкции на примере.
Предприятие осуществило расчет с физическим лицом - субъектом предпринимательской деятельности в сумме 5000 грн.Установленный лимит кассы составляет 50 грн. Фактический остаток наличности на конец дня - 40 грн.
Как уже подчеркивалось выше, если физлицо - СПД, то расчеты с ним необходимо проводить в течение одного дня в сумме, не превышающей 3 тыс.грн. Налицо нарушение. В первую очередь рассчитаем превышение лимита кассы.
Средства в размере превышения 3 тыс.грн. (2000 грн.) + фактический остаток средств на конец дня (40 грн.) - установленный лимит кассы (50 грн.) = расчетная сумма превышения лимита кассы (1990 грн.).
Согласно Указу N 436 штраф составит 1990 грн. х 2 = 3980 грн.
Кроме того, статьей 164-2 Кодекса об административных правонарушениях за нарушение правил ведения кассовых операций предусмотрен административный штраф в размере от 8 до 15 необлагаемых минимумов доходов граждан (от 136 до 255 грн.). А за те же самые действия, совершенные лицом, которое в течение года было подвергнуто административному взысканию за одно из правонарушений, указанных в части первой этой же статьи, влечет за собой наложение штрафа в размере от 10 до 20 необлагаемых минимумов доходов граждан (от 170 до 340 грн.). Обращаем ваше внимание на то, что к таким нарушениям, к примеру, также относят: отсутствие бухгалтерского учета или ведение его с нарушением установленного порядка, внесение неправдивых данных в финансовую или статистическую отчетность, непредставление финансовой отчетности, несвоевременное или некачественное проведение инвентаризации денежных средств и материальных ценностей и пр.
В заключение отметим, что предприятие-получатель независимо от суммы полученных наличных средств не несет никакой ответственности за несоблюдение плательщиком лимита наличных расчетов.
__________________________
* Согласно с п.п.2.5, 4.18 Инструкции об организации работы по наличному обращению учреждениями банков Украины, утвержденной постановлением Правления НБУ от 19.02.2001 N 69, возврат финансовой помощи отражается по символу 61 "Выдача на другие цели".
** Речь идет о поставщике, расчеты с которым не входят в состав вышеупомянутых исключений, предусмотренных п.2.3 Положения.
*** Служебной командировкой считается поездка работника по решению руководителя предприятия, объединения, учреждения, организации на определенный срок в другой населенный пункт для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы (Инструкция о служебных командировках в пределах Украины и за границу, утвержденная приказом Минфина Украины от 13.03.98 г. N 59).
**** Изменения к Положению, утверждены постановлением Правления НБУ от 01.08.2001 г. N 311.
"Все о бухгалтерском учете"
N 118 (664) от 19 декабря 2001 г.