Порядок реализации
конфискованного имущества
Нормативная база. Налоговый и бухгалтерский учет.
В настоящей работе проведен анализ вопросов, связанных с распоряжением и реализацией имущества, конфискованного правоохранительными, таможенными, налоговыми и другими органами, а также имущества, попавшего в разряд "конфиската" по какой-либо другой причине. Здесь, на основе анализа приказов, писем, нормативных и других документов, изданных различными государственными органами и опубликованных в официальной печати, автор прослеживает движение конфискованного у юридических и физических лиц имущества (конфиската) от момента изъятия до его реализации. Настоящая информация может быть полезной для предприятий, у которых было конфисковано имущество, чтобы знать, в какие органы надо обращаться для его востребования, а также для торговых предприятий, которые производят реализацию конфиската или заинтересованы в проведении таких операций. В статье подробно рассматриваются: механизмы ценообразования, порядок расчетов с бюджетом и уполномоченными органами.
1. Обзор нормативных документов
Имущество, которое попадает в разряд конфиската, согласно п.1 Постановления КМ Украины от 25.08.1998 г. N 1340 "О Порядке учета, хранения, оценки конфискованного и другого имущества, которое переходит в собственность государства, и распоряжения им" (с изменениями и дополнениями, далее - Порядок N 1340), можно классифицировать следующим образом:
- имущество, конфискованное на основании решения суда;
- имущество, которое сохраняется таможенной службой и не пропущенное на территорию Украины вследствие установленных запретов и ограничений, если сумма складских таможенных сборов достигает их стоимости;
- имущество, срок хранения которого закончился, а его владелец не обратился за ним в установленный Таможенным кодексом Украины срок;
- товары с ограниченным сроком пользования, изъятые правоохранительными либо таможенными органами, в том числе контрабанда;
- предметы-находки, потерянные в отелях, транспорте и других местах, если они не были востребованы владельцем в установленный законом срок;
- имущество, которое, по праву наследования, перешло в собственность государства;
- другое имущество.
Конфискованное имущество, а также средства, полученные от его реализации, принадлежат государству, и, казалось бы, обязанность распоряжаться им, возложенная на какой-либо орган, является, помимо основной деятельности, дополнительной заботой, связанной с организацией хранения, оценки, реализации имущества, расчетами по налогам и другим платежам. Однако это не так. Анализ нормативных и законодательных документов, изданных различными государственными органами и относящихся к данной теме, свидетельствует об обратном - государственные органы, которые имеют какое-либо отношение к конфискату, проявляют большую заинтересованность в том, чтобы им распоряжаться.
Одним из основных нормативных документов, определяющих правила распоряжения конфискованным имуществом, как раз и является Порядок N 1340. В первоначальной его редакции, согласно п.п. 1, 2, 9, хранение, предварительная оценка и реализация конфиската возлагалась на органы, которые произвели изъятие. Комиссия, на которую возлагалось проведение инвентаризации и оценки имущества, должна была состоять из следующих лиц: представителей налоговой инспекции; органов, которые произвели изъятие и сохраняют имущество; финансовых органов; органов, которые будут им распоряжаться.
В случае, когда конфискованным имуществом являются валюта (национальная либо иностранная) или изделия из драгоценных металлов, драгоценные камни либо изделия из них, то применяется Постановление НБУ Украины от 31.03.1999 г. N 153 "Об утверждении Порядка распоряжения валютными ценностями (кроме ценных бумаг), драгоценными металлами и драгоценными камнями, драгоценными камнями органогенного происхождения и полудрагоценными камнями, которые переходят в собственность государства" (далее - Порядок N 153). Согласно Порядку N 153, в состав инвентаризационной комиссии в этом случае включаются дополнительно к перечисленным еще и представители Национального банка Украины и Государственного фонда драгоценных металлов и драгоценных камней. Отметим также, что, согласно пп. 1.3.2. Порядка N 153, "в случае принятия решения соответствующего органа о переходе в собственность государства денежных средств, которые находятся на счетах физических и юридических лиц в уполномоченных банках не позднее следующего банковского дня после получения банком документов, подтверждающих изъятие, гривны должны быть перечислены на счета Государственного бюджета, а иностранная валюта - на соответствующие счета в иностранной валюте Государственного казначейства". Подпункт 1.4.2 Порядка N153 предусматривает также и возможность обратного развития событий: "в случае отмены решения суда о конфискации валютных ценностей или решения другого органа о переходе их в собственность госу дарства, такие средства возвращаются органами Государственного казначейства их владельцу".
Если конфискованы ценные бумаги, то, согласно Постановлению Минфина, ГКЦБиФР, ФГИ и ГНАУкраины от 23.03.1999 г. N 76/69/520/146 "Об утверждении Порядка распоряжения ценными бумагами, выраженными в валюте Украины и иностранной валюте, которые переходят в собственность государства", в состав комиссии входят также представители Государственного комитета по ценным бумагам и фондовому рынку.
Если конфискатом являются культурные ценности, то в состав оценочной комиссии вводятся штатные искусствоведы-эксперты, адреса которых для различных регионов Украины опубликованы, например, в письме Государственной таможенной службы Украины от 21.02.2001 г. N 5/30-794-ЕП.
Распоряжение медицинскими препаратами регламентируется Приказом Минздрава, Минохраны окружающей природной среды и ядерной безопасности, Госкомитета медицинской и микробиологической промышленности и Госдепартамента ветеринарной медицины Украины от 26.01.1999г. N 13/24/13/4 "Об утверждении Порядка распоряжения медикаментами, наркотическими средствами, психотропными веществами и другими химическими веществами, которые переходят в собственность государства".
В первоначальной редакции Порядак N 1340, согласно п.п.12, 13, возлагал обязанность по распоряжению конфискованным имуществом на органы, которые произвели изъятие, а его реализация должна была проводиться посредством организации аукционов на биржах либо через предприятия комиссионной торговли. Однако после выхода в свет Закона Украины от 21.04.1999 г. N 606-XIV "Об исполнительном производстве" (с изменениями и дополнениями, далее - Закон N 606-XIV), обязанность по распоряжению конфискованным имуществом была возложена на органы государственной исполнительной службы, к которым относятся Департамент государственной исполнительной службы Министерства юстиции Украины и его региональные подразделения. В компетенции же органов, произведших изъятие, остались только инвентаризация, хранение и первоначальная оценка. Однако борьба "силовиков", фактически изъявших ценности, не прекращалась!
Так, в письме ГТС Украины от 19.01.2000 г. N 32/1-159-ЕП "О распоряжении конфискованным имуществом, которое в установленном законом порядке переходит в собственность государства" и совместном письме ГТС и Минюста Украины от 03.10.2000 г. N 11/1-8666 и N 31-10/1329 "Относительно порядка реализации конфискованного постановлением судов имущества, изъятого таможенными органами по делам о нарушении таможенных правил" указывается на то, что имеющие место требования органов государственной исполнительной службы и налоговой администрации о передаче им для реализации конфискованного имущества являются незаконными, поскольку противоречат:
- п.п. 1, 2, 9, 12, 13 Порядка N 1340;
- ст.ст. 7, 18 Закона N 606-XIV, в которых определена компетенция государственных органов относительно реализации конфиската.
Кроме того, такие требования входят в противоречие со ст.ст.8, 16 Таможенного кодекса Украины: "... государственные и другие органы, которые в соответствии с законодательством Украины не осуществляют общего руководства таможенным делом, не имеют права принимать решения, которые входят в компетенцию таможенных органов Украины, или другим способом вмешиваться в их действия". Далее в письмах отмечается, что исполнительные органы, согласно Закону N 606-XIV, осуществляют свои действия по распоряжению имуществом только в случае уклонения должника от выполнения решения суда. Последняя точка в оживленной дискуссии между таможенными и исполнительными органами завершилась после принятия следующих законодательных актов:
- Постановления Минюста и ГТС Украины от 17.08.2001 г. N 46/5/571 "Об утверждении Порядка передачи таможенными органами имущества, конфискованного решением судов, органам государственной исполнительной службы" (далее Порядок N 571);
- Постановления КМ Украины от 26.12.2001 г. N 1724 "О Порядке учета, хранения, оценки изъятого таможенными органами имущества, относительно которого вынесено решение о конфискации, передачи его органам государственной исполнительной службы и распоряжение им" (с изменениями и дополнениями, далее - Порядок N 1724).
Согласно п.4 Порядка N 571 и п.8 Порядка N 1724 все имущество, конфискованное по решениям судов, таможенные органы должны передавать для дальнейшего распоряжения органам государственной исполнительной службы.
Итак, на сегодняшний день определен следующий порядок распределения прав и обязанностей государственных органов, связанных с реализацией конфискованного имущества:
- хранение и первичную оценку всего конфиската осуществляют органы, произведшие изъятие;
- реализацию имущества, конфискованного по решениям судов, осуществляют органы государственной исполнительной службы;
- реализацию остального имущества, причисляемого к разряду конфиската, осуществляют органы произведшие изъятие.
Дальнейшая судьба конфиската регулируется п. 11 Порядка N 1340 и п.п.1, 14 Постановления КМ Украины от 11.07.2002 г. N 985 "Об утверждении Порядка распоряжения имуществом, конфискованным по распоряжениям судов и переданным органам государственной исполнительной службы" (далее - Порядок N 985), согласно которым реализация конфискованного имущества осуществляется уполномоченными органами путем его продажи на "прилюдных торгах, аукционах и комиссионных условиях".
Условия передачи конфиската на реализацию, вопросы ценообразования и порядок расчетов регламентированы такими нормативными актами как Постановление МВЭСторга Украины от 13.03.1995 г. N 37 "Об утверждении Правил комиссионной торговли непродовольственными товарами" (далее - Правила N 37) и Постановление МВЭСторга, Минэкономики и ФГИ Украины от 31.12.1998 г. N 873/172/2453 "Об утверждении Порядка продажи на аукционах имущества, которое перешло в собственность государства" (далее - Порядок N 873), а также такими нормативными документами, как Порядок N 1340 и Порядок N 985.
Так, п. 16 Порядка N 1340 и п.35 Порядка N 873 предписывают биржам и предприятиям комиссионной торговли, которым конфискованный товар был передан на реализацию, провести расчеты по реализованному товару не позднее 7 банковских дней от момента реализации. Причем вырученные средства необходимо перечислять непосредственно на счета государственного бюджета (коды бюджетного классификатора: 24010000 и 24020000), минуя счета уполномоченных органов, с которыми были заключены договоры на реализацию. В случае несвоевременного перечисления в бюджет надлежащих сумм, предприятия, осуществившие продажу конфиската, должны оплатить пеню в размере 120% учетной ставки НБУ за каждый день просрочки, или со счетов этих предприятий в принудительном порядке взыскивается соответствующая сумма.
В более поздних нормативных документах предписывается другой порядок расчетов. Так, п. 15 Порядка N 985 обязывает предприятия перечислять выручку от реализации конфиската на депозитные счета уполномоченных органов, с которыми были заключены договоры на реализацию.
В качестве иллюстрации динамики положений законодательных актов, относящихся к распоряжению конфискованным имуществом, представим здесь порядок действий, производимых по отношению к конфискованным алкогольным и табачным изделиям. Так, Порядок N 1340 в первоначальной редакции предписывал алкогольные напитки и табачные изделия уничтожать, и только в некоторых случаях алкогольные напитки передавать для переработки в соответствующие предприятия. Затем п.п. 13 и 14 Порядка N 1340 были изложены в новой редакции, согласно которой конфискованные алкогольные и табачные изделия должны:
- передаваться предприятиям розничной торговли;
- либо продаваться на аукционах;
- табачные изделия 5-го класса должны передаваться подразделениям Минобороны Украины.
Пункт 18, вышедшего впоследствии Порядка N 985, обязывает уполномоченные органы уничтожать все конфискованные алкогольные и табачные изделия.
На сегодняшний день действующими являются следующие основные требования, предъявляемые к реализаторам конфиската:
- реализация конфиската производится на аукционах через биржи либо через предприятия комиссионной торговли на основании договоров, заключенных между государственными органами, уполномоченными распоряжаться конфискованным имуществом, и предприятиями-реализаторами;
- в течение 7 банковских дней предприятия, осуществившие реализацию конфиската, обязаны перечислить выручку, за вычетом комиссионного вознаграждения, на депозитные счета уполномоченных органов, согласно заключенным договорам; в случае просрочки по таким перечислениям, начисляется пеня в размере 120% учетной ставки НБУ за каждый просроченный день, либо соответствующие суммы изымаются в принудительном порядке;
- размер комиссионного вознаграждения предприятия-реализатора не должен превышать 20% оценочной стоимости конфиската;
- если переданное на реализацию конфискованное имущество не было продано в течение 60 дней, то комиссия, осуществлявшая оценку, производит его переоценку; размер уценки не должен превышать 20% его первоначальной стоимости;
- в случае отмены решения суда о конфискации имущества, орган, у которого находится имущество, обязан вернуть его законному владельцу; если имущество уже продано, то Государственное казначейство обязано возместить владельцу его стоимость денежными средствами;
- все конфискованные табачные изделия подлежат уничтожению, конфискованные алкогольные напитки подлежат уничтожению либо промышленной переработке.
2. Порядок реализации
конфискованного имущества
Операции по передаче конфискованного имущества уполномоченными органами в торговые предприятия для его реализации, согласно пп.5.1.16 ст.5 Закона Украины от 03.04.1997 г. N 168/97-ВР "О налоге на добавленную стоимость" (с изменениями и дополнениями), освобождается от обложения НДС.
Согласно принятой терминологии, организация, передающая товар на комиссию, называется комитентом, а принимающая товар - комиссионером. При такой операции не происходит передачи права собственности на имущество. Поскольку конфискованное имущество является собственностью государства, то учет операций по передаче конфиската на комиссию, его продаже и расчетам с комитентом отличается от учета операций при комиссионной торговле обычным товаром. Так, у комитента не возникает ни валового дохода, ни налоговых обязательств при передаче товара на реализацию и после его продажи. Налог на добавленную стоимость и налог на валовую прибыль начисляются только на величину комиссионного вознаграждения комиссионера по первому из событий: отгрузка товара либо предоплата.
Иллюстрацией порядка ценообразования у комиссионера и расчетов по налогам можно считать письмо ГНАУ от 07.06. 2000 г. N 7841/7/16-1220-26 "О НДС при реализации конфискованного и бесхозного имущества уполномоченными организациями".
Рассмотрим условный числовой пример, являющийся хорошей и наглядной иллюстрацией рассматриваемого вопроса. Уполномоченные органы передают предприятию комиссионной торговли конфискованное имущество, оцененное в 1000 грн. 20% оценочной стоимости, то есть 200 грн., составляет вознаграждение комиссионера. Тогда продажная цена товара составляет:
1000 грн. + 0,2 х 200 грн. = 1040 грн.,
из которых комиссионер после продажи товара должен перечислить комитенту:
1000 грн. - 200 грн. = 800 грн.
Валовые доходы комиссионера составляют 200 грн., а налоговые обязательства по НДС - 40 грн. При этом покупателю-плательщику НДС должна быть выписана налоговая накладная, например, на дату продажи - 01.01.2002 г. Порядок заполнения налоговой накладной отражен в табл.1.
Таблица 1
+----------------------------------------------------------------------------+
¦Раз¦ Дата ¦ Номенклатура ¦Еди-¦Коли-¦ Цена ¦ Объем ¦Осво- ¦ Общая ¦
¦дел¦ отгрузки ¦поставки товаров¦ница¦чес- ¦продажи¦ продажи ¦божде-¦ сумма ¦
¦ ¦(выполне- ¦ (работ, услуг) ¦изме¦ тво ¦единицы¦налогооб-¦ние от¦средств,¦
¦ ¦ ния, ¦ продавца ¦ре- ¦(объ-¦продук-¦ ложения)¦ НДС ¦подлежа-¦
¦ ¦ предос- ¦ ¦ния ¦ ем) ¦ции без¦без учета¦(ст.5)¦ щих ¦
¦ ¦ тавления ¦ ¦то- ¦ ¦ учета ¦НДС, под-¦ ¦ оплате ¦
¦ ¦(оплаты)) ¦ ¦вара¦ ¦ НДС ¦ лежащий ¦ ¦ ¦
¦ ¦ товаров ¦ ¦ ¦ ¦ ¦налогооб-¦ ¦ ¦
¦ ¦ (работ, ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ложению ¦ ¦ ¦
¦ ¦ услуг) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦по ставке¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ 20% ¦ ¦ ¦
+---+----------+----------------+----+-----+-------+---------+------+--------¦
¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4 ¦ 5 ¦ 6 ¦ 7 ¦ 10 ¦ 11 ¦
+---+----------+----------------+----+-----+-------+---------+------+--------¦
¦ I ¦01.01.2002¦Товар ¦шт. ¦ 1 ¦ 800,00¦ ¦800,00¦ 800,00 ¦
¦ ¦01.01.2002¦Услуги по ¦ - ¦ - ¦ 200,00¦ 200,00 ¦ ¦ 200,00 ¦
¦ ¦ ¦реализации ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+----------+----------------+----+-----+-------+---------+------+--------¦
¦ ¦ ¦Всего по разделу¦ ¦ ¦1000,00¦ 200,00 ¦800,00¦ 1000,00¦
¦ ¦ ¦I ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+----------+----------------+----+-----+-------+---------+------+--------¦
¦ V ¦ ¦Всего по разд. ¦ ¦ ¦ ¦ 200,00 ¦800,00¦ 1000,00¦
¦ ¦ ¦I+II+IV ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+----------+----------------+----+-----+-------+---------+------+--------¦
¦VI ¦ ¦НДС ¦ ¦ ¦ ¦ 40,00 ¦ ¦ 40,00 ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+----------+----------------+----+-----+-------+---------+------+--------¦
¦VII¦ ¦Сумма с НДС ¦ ¦ ¦ ¦ 240,00 ¦800,00¦ 1040,00¦
+----------------------------------------------------------------------------+
В книге учета продажи товаров, согласно Приказу ГНА Украины от 30.05.1997 г. N 165 "Об утверждении форм налоговой накладной, книги учета приобретения и книги учета продажи товаров (работ, услуг), порядка их заполнения" , заполняются следующие графы: графа 15 - 1000,00 грн.; графа 16 (18) - 200,00 грн.; графа 17 (19) - 40,00 грн. В круглых скобках указаны номера граф, которые заполняются в случае продажи товара неплательщикам НДС.
3. Налоговый и бухгалтерский учет
операций по продаже
конфискованного имущества
Ниже, в таблице 2 приведены результаты отражения в учете комиссионера операций по продаже конфискованного имущества для численных данных примера, рассмотренного в разделе 2, для предприятий розничной торговли, а в таблице 3 - для предприятий оптовой торговли.
Таблица 2
+----------------------------------------------------------------------------+
¦ N ¦ Содержание операции ¦Корреспонденция¦Сумма, ¦
¦п/п¦ ¦ счетов ¦ грн. ¦
¦ ¦ +---------------¦ ¦
¦ ¦ ¦ дебет ¦кредит ¦ ¦
+---+------------------------------------------------+-------+-------+-------¦
¦ 1.¦Получение товара от комитента ¦ 02 ¦ ¦1000,00¦
+---+------------------------------------------------+-------+-------+-------¦
¦ 2.¦Реализация товара ¦ 301 ¦ 702 ¦ 800,00¦
+---+------------------------------------------------+-------+-------+-------¦
¦ 3.¦Отражение реализации услуги ¦ 301 ¦ 703 ¦ 240,00¦
¦ ¦(валовой доход - 200,00 грн.) ¦ ¦ ¦ ¦
+---+------------------------------------------------+-------+-------+-------¦
¦ 4.¦Начисление налоговых обязательств ¦ 703 ¦ 641 ¦ 40,00 ¦
+---+------------------------------------------------+-------+-------+-------¦
¦ 5.¦Списание стоимости реализованного товара ¦ ¦ 02 ¦ ¦
+---+------------------------------------------------+-------+-------+-------¦
¦ 6.¦Отражение задолженности перед комитентом ¦ 702 ¦ 642 ¦ 800,00¦
+---+------------------------------------------------+-------+-------+-------¦
¦ 7.¦Погашение задолженности перед комитентом ¦ 642 ¦ 311 ¦ 800,00¦
+---+------------------------------------------------+-------+-------+-------¦
¦ 8.¦Списание на финансовый результат дохода за ¦ 703 ¦ 791 ¦ 200,00¦
¦ ¦услуги ¦ ¦ ¦ ¦
+----------------------------------------------------------------------------+
Таблица 3
+----------------------------------------------------------------------------+
¦ N ¦ Содержание операции ¦Корреспонденция¦Сумма, ¦
¦п/п¦ ¦ счетов ¦ грн. ¦
¦ ¦ +---------------¦ ¦
¦ ¦ ¦ дебет ¦кредит ¦ ¦
+---+------------------------------------------------+-------+-------+-------¦
¦ 1.¦Получение товара от комитента ¦ 02 ¦ ¦1000,00¦
+---+------------------------------------------------+-------+-------+-------¦
¦ 2.¦Получение предоплаты за товар (валовой доход - ¦ 311 ¦ 681 ¦1040,00¦
¦ ¦200,00 грн.) ¦ ¦ ¦ ¦
+---+------------------------------------------------+-------+-------+-------¦
¦ 3.¦Начисление налоговых обязательств ¦ 643 ¦ 641 ¦ 40,00¦
+---+------------------------------------------------+-------+-------+-------¦
¦ 4.¦Отражение задолженности перед комитентом ¦ 645 ¦ 642 ¦ 800,00¦
+---+------------------------------------------------+-------+-------+-------¦
¦ 5.¦Погашение задолженности перед комитентом ¦ 642 ¦ 311 ¦ 800,00¦
+---+------------------------------------------------+-------+-------+-------¦
¦ 6.¦Отгрузка товара покупателю ¦ 361 ¦ 702 ¦ 800,00¦
+---+------------------------------------------------+-------+-------+-------¦
¦ 7.¦Отражение реализации услуги ¦ 361 ¦ 703 ¦ 240,00¦
+---+------------------------------------------------+-------+-------+-------¦
¦ 8.¦Списание налоговых обязательств по НДС ¦ 703 ¦ 643 ¦ 40,00¦
+---+------------------------------------------------+-------+-------+-------¦
¦ 9.¦Списание стоимости реализованного товара ¦ ¦ 02 ¦1000,00¦
+---+------------------------------------------------+-------+-------+-------¦
¦10.¦Списание обязательств перед комитентом ¦ 702 ¦ 645 ¦ 800,00¦
+---+------------------------------------------------+-------+-------+-------¦
¦11.¦Проведение зачета задолженностей ¦ 681 ¦ 361 ¦1040,00¦
+---+------------------------------------------------+-------+-------+-------¦
¦12.¦Списание на финансовый результат дохода за ¦ 703 ¦ 791 ¦ 200,00¦
¦ ¦услуги ¦ ¦ ¦ ¦
+----------------------------------------------------------------------------+
"Экспресс анализ законодательных и нормативных актов"
N 44 (358) от 4 ноября 2002 г.
Подписной индекс 40783