Судьба НДС
Немного перефразировав вождя мирового пролетариата, можно без преувеличения сказать, что "из всех налогов для нас важнейшим является НДС"! Этот налог должен давать самую большую сумму поступлений в бюджет, которую при "честной игре" легко прогнозировать. Для такого прогноза достаточно годовую сумму национального дохода и сумму импорта умножить на 20 %. Но это все теория. На практике все наоборот. Как сообщают представители ГНАУ и Минфина, ситуация с НДС в Украине сегодня трагическая. Бюджет должен плательщикам НДС больше, чем они должны бюджету.
"НДС - это как шахматы", - говорит моя французская коллега Бриджит Корвелл. А она знает толк в этом налоге. Ведь НДС придумали (если не придумали, так первыми внедрили) французы. А фирма, которой владеет мадам Корвелл многие годы, специализируется на консультациях по возмещению НДС из бюджетов стран ЕС.
Но в шахматы можно играть по-разному. Вспомните Великого комбинатора он знал только один ход: Е2-Е4 и, проиграв все партии любителям из Васкжов, благополучно (но не без приключений!) получил с них "возмещение".
Налоговики традиционно отмечают многочисленные факты мошенничества с НДС, особенно с его возмещением. Объемы этих "игр" стали настолько велики, что даже глава ГНАУ Николай Азаров сообщил об этом 20.03.2002 г. представителям дипломатического корпуса, аккредитованным в Украине. По сообщениям "Урядового кур'єра" (21.03.2002 г., с.1) Н.Я.Азаров сказал, что незаконное возмещение из бюджета НДС стало разновидностью криминального бизнеса. В прошлом году налоговой милиции удалось предотвратить незаконное возмещение НДС на сумму свыше 1 млрд. грн., а это составляет четверть реально возмещенного живыми деньгами налога на добавленную стоимость. Азаров отметил также, что в 2001 году свыше 75 % уголовных дел возбуждены налоговой милицией по фактам уклонения от уплаты НДС, выявлено свыше 4,7 тысяч "фиктивных фирм".
Мошеннические способы "минимизации НДС" не слишком разнообразны. Более того, они примитивно однообразны. Это:
1. Завышение цен на покупаемые товары (работы, услуги). Продавцом их в этих случаях выступает предприятие, имеющее большой дебетовый НДС, или так называемая фиктивная фирма (на неопределенность этого понятия и сетует глава ГНАУ), которая не собирается вообще ничего платить. Договор оформляется как "денежный", чтобы избежать обоснования "обычных цен", но фактически уплачивается от 30 до 50 % суммы НДС;
2. Завышение количества товара с последующим списанием реально не существующего товара;
3. Продажа несуществующего товара или "формальная продажа", когда товар остается на ответственном хранении у продавца;
4. "Лже-экспорт", когда на внутренней таможне оформляется ГТД, но товар не покидает границу Украины.
Надеемся, что наши читатели не используют такого рода "методы". Борьба с ними идет нешуточная, о чем и поведал Н.Я.Азаров, обнародовав леденящие душу цифры. Остается надеяться, что налоговики будут бороться с мошенниками, а не с налогоплательщиками и в своих действиях будут следовать закону. А Закон Украины от 03.04.1997 г. N 168/97-ВР "О налоге на добавленную стоимость" (далее - Закон о НДС), предусматривающий возмещение из бюджета "дебетового НДС", никто не отменял. Хотя большинство знакомых автору предприятий так ни разу из бюджета ничего и не получили, несмотря на все законные основания, а некоторые даже боятся заикаться о "дебетовом НДС" и не отражают его в налоговых декларациях.
Кто же тогда получал "возмещения", да еще и в многомиллионных размерах?... Вопрос, конечно, интересный.
Для стабилизации ситуации законодатели и правительство приняли ряд мер:
- при ввозе товаров на таможенную территорию Украины обязательство по уплате НДС может быть оформлено налоговыми векселями только в том случае, если плательщик налога имеет право на возмещение НДС из бюджета по результатам предыдущего отчетного периода и такая задолженность по возмещению НДС на день выдачи налогового векселя не погашена. - Постановление Кабмина Украины от 10.01,2002 г. N 21 "О мерах по обеспечению исполнения государственного бюджета Украины в I квартале 2002 года";
- для возмещения бюджетной задолженности по НДС плательщик налога, совершивший операцию по вывозу товаров за пределы таможенной территории Украины, должен представить вместе с другими предусмотренными законодательством документами оригинал пятого основного листа грузовой таможенной декларации формы МД-2 (МД-3) с отметкой таможенного органа о фактическом вывозе экспортированного товара. - Постановление Кабмина Украины от 01.03.2002 г. N 243 "Об у совершенствовании механизма возмещения бюджетной задолженности по налогу на добавленную стоимость по операциям по экспорту продукции";
- предприятиям с иностранными инвестициями запрещается оформлять налоговым векселем обязательство по уплате НДС при1 ввозе товаров на таможенную -Территорию Украины. - Изменения внесены Законом Украины от 20.12.2001 г. N 2899 вп.11.5 ст.11 Закона Украины от 03.04.1997 г. N 168/97 "О налоге на добавленную стоимость";
- генерирующие компании и другие участники оптового рынка не позднее следующего операционного дня должны направлять с текущих счетов со специальным режимом использования средства на текущие расчеты по НДС с государственным бюджетом, поставщиками топлива и другими кредиторами согласно утвержденному Минтопэнерго ежемесячному распределению, определенному пропорционально доле сумм обязательств по НДС, подлежащих уплате в бюджет, и сумм налога, подлежащих уплате поставщикам, по итогам месяца, предшествующего месяцу, в котором утверждается алгоритм распределения выделенных средств между участниками оптового рынка. Распоряжение Кабмина Украины от 07.03.2002 г. N 105-р "О мерах по обеспечению поступлений в государственный бюджет налога на добавленную стоимость от участников и оптового рынка электроэнергии";
- предприятия угольной промышленности суммы НДС, полученные от потребителей за поставленную угольную продукцию, должны перечислять не позднее следующего операционного дня на текущий счет со специальным режимом использования для расчетов по НДС. По мере поступления средств на указанный текущий счет налогоплательщик направляет их на уплату НДС в государственный бюджет и на текущие расчеты с поставщиками за поставленные в текущем месяце товары (работы, услуги), необходимые для производства угольной продукции, и с другими кредиторами, определенными пропорционально части сумм налоговых обязательств по НДС, подлежащих уплате в государственный бюджет, и сумм налога, подлежащих уплате поставщикам, по итогам месяца, предшествующего месяцу, в котором производилось такое распределение. - Постановление Кабмина Украины от 07.03.2002 г. N 270 "О внесении изменений в Постановление КМУ от 05.06.2000 г. N 892";
- поставщики природного газа, газосбытовые и газотранспортные предприятия не позднее следующего операционного дня должны направлять средства с текущего счета со специальным режимом использования на расчеты с государственным бюджетом по НДС, на текущие расчеты по НДС с поставщиками топлива и другими кредиторами согласно утвержденному НАК "Нефтегаз Украины" ежемесячному распределению, определенному пропорционально доле сумм обязательств по НДС, подлежащих уплате в государственный бюджет, и сумм налога, подлежащих уплате поставщикам, по итогам месяца, предшествующего месяцу, в котором утверждается алгоритм распределения выделенных средств между участниками НАК "Нефтегаз Украины". - Распоряжение Кабмина Украины от 07.03.2002 г. N 106-р "О мерах по обеспечению поступлений в государственный бюджет налога на добавленную стоимость за потребленный природный газ";
- списать задолженность из государственного бюджета по возмещению НДС, образовавшуюся по состоянию на 1 января 2001 года перед субъектами хозяйствования независимо от формы собственности, которым списана задолженность по платежам в бюджет согласно ст. 18 Закона Украины "О порядке погашения обязательств плательщиков налогов перед бюджетами и государственными целевыми фондами". - Постановление Кабмина Украины от 01.03.2002 г. N 244 "О списании задолженности государственного бюджета по возмещению сумм налога на добавленную стоимость, образовавшуюся на 1 января 2001 года" (далее - Постановление N 244).
Эксперты без оптимизма оценивают эти меры. Так, журнал "Компаньон" опубликовал следующее мнение: Председатель правления всеукраин-ского объединения "Новая формация" Вячеслав Кредисов, считает, что Постановление КМУ N 243, которым правительство ужесточило порядок возмещения НДС экспортерам, приведет к исключительно негативным последствиям - " Экспортерам и так приходится работать в очень сложных условиях: уровень рентабельности их предприятий в среднем составляет 10 %, но они обязаны платить 20 % НДС до осуществления любой сделки. Следует также учесть, что при постоянно растущей задолженности бюджета по компенсации НДС легальные экспортеры работают практически себе в убыток. Ну а если министр экономики считает, что некоторые экспортеры получают компенсацию по НДС, не вывозя товар за границы Украины, то такими случаями должны заниматься правоохранительные органы".
Аналогичной точки зрения придерживается и первый вице-президент ЗАО ММЗ "Истил (Украина)" господин Фару к Сиддики - "Если говорить конкретно о влиянии этих постановлений на деятельность нашего предприятия, то они нас затронут незначительно, потому что "Истил" не имеет старых долгов перед бюджетом и не злоупотребляет тем, что разрешено законодательно. Однако я хочу подчеркнуть, что у нашего предприятия происходит значительное сокращение оборотных средств из-за необходимости производить взаимозачеты с дисконтами по возврату НДС (ежемесячный долг государства по НДС перед "Истилом" составляет около 5 млн. грн. из-за больших объемов экспорта). Также изза действия дискриминационного закона в отношении предприятий с иностранными инвестициями мы не можем рассчитываться векселем даже при наличии задолженности государства по возврату НДС, а вынуждены платить "живые деньги ", что опять-таки ведет к сокращению оборотных средств. Мы надеемся, что Верховная Рада примет закон, отменяющий дискриминационные действия для предприятий с иностранными инвестициями, а правительство начнет четко выполнять свои обязанности по выплате задолженности по НДС в оговоренные сроки и без всяких схем".
Постановление N 244, списывающее задолженность государства экспортерам, также активизировало дискуссию о необходимости НДС в том виде, в котором он существует сейчас. Вот что думает по этому поводу координатор проектов Института конкурентного общества Ксения Ляпина: "Правительственные меры в отношении предприятий ТЭК понять можно. Наличие отдельного счета для НДС именно по уплате за электроэнергию - это не отказ государства от своих обязательств, а логичная попытка установить контроль в данной сфере. Однако попытка Кабмина отказаться от своих обязательств по возмещению НДС является настоящим злоупотреблением. Хотя, возможно, реальным выходом из тупиковой ситуации стало бы решение правительства о выпуске каких-либо ценных бумаг в счет погашения по НДС".
Что делать? - спросит читатель. Может, вообще отменить НДС, как предлагает партия "Яблуко", кстати сказать набравшая на выборах менее двух процентов голосов избирателей. Думается, это было бы ошибкой ибо следствием отмены НДС было бы введение налога с оборота по типу единого налога. Этот налога хорош только для малого бизнеса, работающего в основном на конечного потребителя. Перенесение этого налога в сферу добычи сырья, производства металла и оборудования грозит обвальным ростом цен, а вовсе не снижением, как считают отдельные специалисты. Так что, НДС не отменят, а вот проверки ужесточат. И потому, уважаемые читатели, объявляется готовность номер один.
Что же до автора этой статьи, то по его мнению, в значительной мере решить проблему "мошеннических схем" мог бы переход на "кассовый метод" определения НДС, а также отмена налоговых накладных. Когда-нибудь так и будет, но, видимо, не послезавтра, а много позже.
А пока ждем принятия Налогового Кодекса.
"Экспресс анализ законодательных и нормативных актов"
N 14 (328) от 8 апреля 2002 г.
Подписной индекс 40783