Убыточное прошлое:
показываем в сельхоздекларации
ВОПРОС: Наше предприятие с 1997 по 2000 годы было обычным плательщиком налога на прибыль. В 2001 году мы получили статус сельхозпроизводителя (без перехода на ФСН). Как отразить в декларации налоговые убытки?
ОТВЕТ: Будем надеяться, что убыточность Вашего предприятия вместе со статусом обычного налогоплательщика останется в прошлом. Однако убытки остались, и с ними надо "бороться", то есть покрывать за счет прибыли, полученной в текущем и последующих годах.
Прежде всего посмотрим, что по этому поводу гласят Закон Украины "О налогообложении прибыли предприятий" в редакции Закона Украины от 22.05.97 г. N 283/97-ВР (далее - Закон о прибыли) и Порядок составления декларации о прибыли предприятия, основной деятельностью которого является производство сельскохозяйственной продукции (утвержден приказом ГНАУ от 20.02.98 г. N 82, далее - Порядок).
В соответствии с п. 14.1 ст. 14 Закона о прибыли убытки сельхозпредприятия в отчетном налоговом году переносят на уменьшение валовых доходов будущих налоговых лет. А поскольку в сельском хозяйстве налог уплачивают раз в год, то и убытки прошлых лет относят на уменьшение валовых доходов ежегодно, а не ежеквартально. При этом убытки прошлых лет, не перекрытые прибылью текущего года, индексируют, применяя официальный индекс инфляции отчетного года (п.6.2 Порядка). О том, как его рассчитать, Вы можете узнать из газеты "Все о бухгалтерском учете" N 93 за 2002 год.
Уменьшать прибыль на сумму убытков можно не бесконечно. Как и у обычных предприятий, это допустимо делать не дольше пяти лет (п.6.2 Порядка). Убытки, оставшиеся после этого, просто списывают.
Как видите, дела с убытками (за исключением их индексации) у аграриев обстоят так же, как и у других плательщиков налога на прибыль. Теперь перейдем к отражению убытков в декларации сельхозпроизводителя.
Для этого в ней предусмотрена строка 40 "Отрицательное значение объекта налогообложения, которое переносится с прошлого налогового периода". По нашему мнению, необходимые данные следует брать из декларации за прошлый год, а точнее:
- из строки 42, если в прошлом году предприятие сдавало декларацию сельхозпроизводителя;
- из строки 40, если в прошлом году была сдана обычная декларация.
Если же прибыль отчетного года не перекрывает убытков прошлого года, то разницу показывают в строке 42 декларации с учетом индекса инфляции отчетного года.
Проиллюстрируем сказанное наглядным примером.
Пример (все числа условные). За 2000 год убытки предприятия составили 35 тыс.грн. Индекс инфляции за 2001 год - 106,1%. В 2001 году предприятие получило 27 тыс.грн. налогооблагаемой прибыли, а в 2002 году - 14 тыс.грн.
Проиндоксированная сумма убытков составит:
(35000 грн. - 27000 грн.) х 106,1% = 8488 грн.
Декларация будет заполнена так (см. таблицу).
Таблица
+----------------------------------------------------------------------------+
¦ Показатели ¦ Код ¦ 2001 год ¦ 2002 год ¦
¦ ¦строки+-----------+-----------¦
¦ ¦ ¦За отчетный¦За отчетный¦
¦ ¦ ¦ период ¦ период ¦
+---------------------------------------------+------+-----------+-----------¦
¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 3 ¦
+----------------------------------------------------------------------------¦
¦IV. Прибыль ¦
+----------------------------------------------------------------------------¦
¦Прибыль, которая подлежит налогообложению по ¦ 37 ¦ 27,0 ¦ 14,0 ¦
¦ставке 30 процентов ¦ ¦ ¦ ¦
+---------------------------------------------+------+-----------+-----------¦
¦Отрицательное значение объекта ¦ 40 ¦ 35,0 ¦ 8,5 ¦
¦налогообложения, которое переносится с ¦ ¦ ¦ ¦
¦прошлого налогового периода ¦ ¦ ¦ ¦
+---------------------------------------------+------+-----------+-----------¦
¦Налогооблагаемая прибыль с учетом ¦ 41 ¦ - ¦ 5,5 ¦
¦отрицательного значения прошлого года ¦ ¦ ¦ ¦
+---------------------------------------------+------+-----------+-----------¦
¦Отрицательное значение объекта ¦ 42 ¦ 8,5 ¦ - ¦
¦налогообложения, которое переносится на ¦ ¦ ¦ ¦
¦следующие налоговые периоды ¦ ¦ ¦ ¦
+----------------------------------------------------------------------------¦
¦V. Налоговое обязательство ¦
+----------------------------------------------------------------------------¦
¦Налоговое обязательство ¦ 43 ¦ - ¦ 1,7 ¦
+----------------------------------------------------------------------------+
В этой таблице мы показали все графы декларации (третья графа приведена как для 2001, так и для 2002 годов) и только выборочные строки, из которых будет понятен механизм отражения убытков.
"Все о бухгалтерском учете" N 103 (771) от 8 ноября 2002 г.