Налоговая отчетность кредитных союзов:
порядок составления
По результатам каждого отчетного квартала кредитные союзы (далее - КС) предоставляют в налоговые органы по месту своей регистрации налоговую отчетность, перечень и формы которой устанавливает центральный налоговый орган - ГНАУ. В ее основе лежит отчет об использовании средств неприбыльных организаций и учреждений, утвержденный приказом ГНАУ от 11.07.97 г. N 233 (далее - приказ N 233). В связи со вступлением в силу Бюджетного кодекса Украины и Закона Украины "О порядке погашения обязательств налогоплательщиков перед бюджетами и государственными целевыми фондами" от 21.12.2000 г. N 2181-III (далее - Закон N 2181) ГНАУ приказом от 29.04.02 г. N 203 внесла изменения в приказ N 233. В первую очередь ГНАУ упростила налоговую отчетность неприбыльных организаций, изменив не только форму и название отчета, но и порядок его заполнения. Таким образом, по итогам I полугодия 2002 года КС уже предоставляли в налоговую инспекцию Налоговый отчет об использовании средств неприбыльными организациями и учреждениями в редакции приказа N 203.
Теперь расскажем о новшествах, введенных приказом N 203, без соблюдения которых КС сложно правильно рассчитать налоговые обязательства. Прежде всего налоговый отчет разделен на две части:
- в 1-й КС отражают доходы от проведения основной уставной деятельности, пассивные доходы, а также расходы, понесенные в связи с их получением;
- а во 2-й - доходы, подлежащие налогообложению на общих основаниях, и расходы, связанные с их получением. К облагаемым относят доходы, полученные:
- от проведения операций с государственными ценными бумагами;
- от продажи собственных активов;
- в виде платы за переданные в аренду или субаренду помещения (их части);
- от проведения других операций предпринимательского характера, предусмотренных уставом КС.
В одном налоговом периоде КС могут получать доходы из разных источников - как облагаемых, так и освобожденных от налогообложения. Поэтому очень важно для исчисления налога на прибыль правильно распределить расходы, понесенные КС, между видами полученных доходов. Для этого необходимо вести раздельный учет расходов по облагаемым и необлагаемым доходам (п.7.20 Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий" в редакции от 22.05.97 г. N 283/97-ВР, далее - Закон о прибыли). Это позволит определить из общей суммы понесенных расходов ту часть, которая приходится на осуществление облагаемых операций.
Все расходы, понесенные КС в отчетном (налоговом) периоде, в зависимости от принадлежности к облагаемым и освобожденным от налогообложения операциям можно условно разделить на:
- те, которые прямо относятся к конкретному виду полученных доходов;
- те, которые невозможно отнести к определенному виду доходов.
Заметим, что ни в Законе о прибыли, ни в приказе N 203 нет механизма распределения второй группы расходов. Следовательно, целесообразно сделать это по аналогии с абзацем 4 п.7.20 Закона о прибыли, т.е. по удельному весу. Хотя такой механизм выписан в Законе о прибыли для распределения амортизационных отчислений по основным фондам, которые одновременно используют в облагаемых и необлагаемых операциях, мы предлагаем распространить его и на расходы КС (пример см. ниже).
А в самой форме Налогового отчета об использовании средств неприбыльными учреждениями и организациями недоумение вызывает то, что понятие расходов в строке 9 дополнено определением "профинансированные". Этот термин может быть применен исключительно к бюджетным организациям, которые получают бюджетное финансирование по утвержденной смете. Применять его к КС, как, впрочем, и к другим видам неприбыльных организаций, не имеющих бюджетного финансирования, нелогично. Было бы правильным для расчета налога на прибыль рассматривать не профинансированные расходы, а понесенные в рамках утвержденной сметы. Такой подход не будет ассоциироваться с "кассовым" методом.
Представим порядок заполнения отчета за 9 месяцев 2002 г в нескольких вариантах исходя из соотношения размера доходов и расходов. Данные второго варианта касаются только расходов.
Пример. Предположим, в течение III квартала 2002 г КС получил следующие доходы (см. таблицу 1):
Таблица 1
+----------------------------------------------------------------------------+
¦ N ¦ Доход ¦ Сумма, грн. ¦ Подлежит (+), ¦
¦п/п¦ ¦ ¦ не подлежит (-) ¦
¦ ¦ ¦ ¦ налогообложению ¦
+---+-------------------------------------+---------------+------------------¦
¦ 1 ¦Вступительные и паевые членские ¦ 5000 ¦ - ¦
¦ ¦взносы членов КС ¦ ¦ ¦
+---+-------------------------------------+---------------+------------------¦
¦ 2 ¦Плата за предоставление кредита ¦ 200 ¦ (как пассивный ¦
¦ ¦членам КС ¦ ¦ доход) ¦
+---+-------------------------------------+---------------+------------------¦
¦ 3 ¦Благотворительная помощь от ¦ 600 ¦ + ¦
¦ ¦сторонней организации ¦ ¦ ¦
+---+-------------------------------------+---------------+------------------¦
¦ 4 ¦Арендная плата за сданное в ¦ 500 ¦ + ¦
¦ ¦субаренду помещение ¦ ¦ ¦
+---+-------------------------------------+---------------+------------------¦
¦ 5 ¦Проценты банка на остаток свободных ¦ 1200 ¦ (как пассивный ¦
¦ ¦денежных средств, размещенных на ¦ ¦ доход) ¦
¦ ¦счетах в банке ¦ ¦ ¦
+---+-------------------------------------+---------------+------------------¦
¦ 6 ¦Благотворительный взнос, поступивший ¦ 700 ¦ - ¦
¦ ¦от членов КС как взнос на прочие ¦ ¦ ¦
¦ ¦нужды ¦ ¦ ¦
+-----------------------------------------+---------------+------------------¦
¦ИТОГО, ¦ 8200 ¦ ¦
¦в том числе доход, который подлежит ¦1100(500 + 600)¦ ¦
¦налогообложению ¦ ¦ ¦
+----------------------------------------------------------------------------+
КС понесены расходы согласно утвержденной смете (см. таблицу 2).
Таблица 2
+----------------------------------------------------------------------------+
¦ N ¦ Расходы ¦Вариант ¦Вариант ¦
¦п/п¦ ¦I, грн. ¦II, грн.¦
+---+------------------------------------------------------+--------+--------¦
¦ 1 ¦Оплата труда работников КС и начисления на зарплату ¦ 1200 ¦ 3200 ¦
+---+------------------------------------------------------+--------+--------¦
¦ 2 ¦Оплата расходов по содержанию помещения ¦ 400 ¦ 950 ¦
¦ ¦(коммунальные платежи и электроэнергия) ¦ ¦ ¦
+---+------------------------------------------------------+--------+--------¦
¦ 3 ¦Выплата процентов по депозиту, привлеченному от ¦ 300 ¦ 300 ¦
¦ ¦члена КС ¦ ¦ ¦
+---+------------------------------------------------------+--------+--------¦
¦ 4 ¦Оплата за аренду помещений ¦ 1000 ¦ 2300 ¦
+---+------------------------------------------------------+--------+--------¦
¦ 5 ¦Оплата за обслуживание офисной техники ¦ 300 ¦ 550 ¦
+---+------------------------------------------------------+--------+--------¦
¦ 6 ¦Расходы на проведение текущего ремонта помещения ¦ 1100 ¦ 1700 ¦
+----------------------------------------------------------+--------+--------¦
¦ВСЕГО расходов ¦ 4300 ¦ 9000 ¦
+----------------------------------------------------------------------------+
Для того чтобы распределить понесенные в отчетном налоговом периоде расходы между облагаемыми и освобожденными от налогообложения доходами, надо:
1) рассчитать удельный вес облагаемых доходов в общей сумме доходов, полученных в отчетном налоговом периоде:
1100 : 8200 х 100 = 13,4%;
2) выделить расходы, прямо связанные с получением необлагаемых доходов, - расходы на выплату процентов по привлеченному депозиту - 300 грн.;
3) расходы, которые нельзя прямо отнести к конкретному виду доходов, распределить по удельному весу:
I вариант - {(4300 - 300) х 13,4%) = 536 грн.;
II вариант - (9000 - 300) х 13,4% = 1165,8 грн.
В результате проведенного расчета расходы, понесенные в отчетном налоговом периоде, распределили так:
- по облагаемым доходам:
I вариант - 536 грн.;
II вариант - 1165,8 грн.;
- по освобожденным от налогообложения доходам:
I вариант - 3764 грн. (4300 - 536);
II вариант - 7834,2 грн. (9000 - 1165,8).
Таблица 3
Налоговый отчет
об использовании средств неприбыльными
учреждениями и организациями за 9 месяцев 2002 года
тыс.грн.
+----------------------------------------------------------------------------+
¦ N ¦ Показатели ¦ Код ¦ I ¦ II ¦
¦ п/п ¦ ¦строки¦вариант¦вариант¦
+----------------------------------------------------------------------------¦
¦ I часть ¦
+----------------------------------------------------------------------------¦
¦ 3.2 ¦Доходы кредитных союзов (сумма строк с 3.2.1 ¦ 3.2 ¦ 7,1 ¦ 7,1 ¦
¦ ¦по 3.2.2) ¦ ¦ ¦ ¦
+-----+-----------------------------------------------+------+-------+-------¦
¦3.2.1¦Средства, которые поступают кредитным союзам в ¦ 3.2.1¦ 5,7 ¦ 5,7 ¦
¦ ¦виде взносов, в том числе взносы на прочие ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦нужды, предусмотренные законодательством ¦ ¦ ¦ ¦
+-----+-----------------------------------------------+------+-------+-------¦
¦3.2.2¦Пассивные доходы, полученные из источников, ¦ 3.2.2¦ 1,4 ¦ 1,4 ¦
¦ ¦определенных законодательством о кредитных ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦союзах ¦ ¦ ¦ ¦
+-----+-----------------------------------------------+------+-------+-------¦
¦ 9 ¦Общая сумма профинансированных расходов ¦ 9 ¦ 3,8 ¦ 7,8 ¦
¦ ¦неприбыльного учреждения (организации), кроме ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦бюджетной (сумма строк 9.1, 9.2) ¦ ¦ ¦ ¦
+-----+-----------------------------------------------+------+-------+-------¦
¦ 9.1 ¦Сумма расходов на содержание неприбыльного ¦ 9.1 ¦ 3,5 ¦ 7,5 ¦
¦ ¦учреждения (организации), кроме бюджетных, в ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦пределах сметы ¦ ¦ ¦ ¦
+-----+-----------------------------------------------+------+-------+-------¦
¦ 9.2 ¦Расходы, которые осуществляются неприбыльным ¦ 9.2 ¦ 0,3 ¦ 0,3 ¦
¦ ¦учреждением (организацией) для выполнения ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦уставных заданий (проведения основной ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦деятельности) (сумма строк с 9.2.1 по 9.2.9) ¦ ¦ ¦ ¦
+-----+-----------------------------------------------+------+-------+-------¦
¦9.2.9¦Сумма расходов на другие цели, предусмотренные ¦ 9.2.9¦ 0,3 ¦ 0,3 ¦
¦ ¦уставными документами ¦ ¦ ¦ ¦
+----------------------------------------------------------------------------¦
¦II часть ¦
+----------------------------------------------------------------------------¦
¦ 10 ¦Сумма доходов из других источников, подлежащих ¦ 10 ¦ 1,1 ¦ 1,1 ¦
¦ ¦налогообложению ¦ ¦ ¦ ¦
+-----+-----------------------------------------------+------+-------+-------¦
¦ 11 ¦Расходы, прямо связанные с получением доходов ¦ 11 ¦ 0,5 ¦ 1,2* ¦
¦ ¦из прочих источников ¦ ¦ ¦ ¦
+-----+-----------------------------------------------+------+-------+-------¦
¦ 12 ¦Прибыль, подлежащая налогообложению (строка 10 ¦ 12 ¦ 0,6 ¦ - ¦
¦ ¦- строка 11) ¦ ¦ ¦ ¦
+-----+-----------------------------------------------+------+-------+-------¦
¦ 13 ¦Налог на прибыль, начисленный из прочих ¦ 13 ¦ 0,2 ¦ - ¦
¦ ¦доходов за отчетный налоговый период (строка ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦12 х 30 : 100) ¦ ¦ ¦ ¦
+----------------------------------------------------------------------------+
________________
* Для расчета налогооблагаемой прибыли расходы принимают в сумме, не превышающей доходов, полученных из прочих источников, т.е. в пределах 1100 грн.!
Налог на прибыль за отчетный налоговый период (квартал) определяется как разница между доходами и расходами (стр. 10 - стр.11) х 30% и подлежит уплате в бюджет в установленные законодательством сроки.
Налоговый отчет по итогам отчетного налогового периода (квартала) предоставляют в налоговую инспекцию не позднее 40 календарных дней, следующих за окончанием отчетного квартала. По желанию КС может отправить налоговый отчет по почте, оформив уведомление о вручении не позднее 10 календарных дней до истечения срока подачи отчетности.
В завершение скажем, что изменения, внесенные ГНАУ в порядок предоставления налоговой отчетности и механизм расчета налога на прибыль, безусловно, носят позитивный характер, так как направлены на упрощение процедуры отчетности и снижение налогового пресса на налогоплательщика. Вместе с тем не все нововведения соответствуют пункту 7.1.1 Закона о прибыли, что приводит к разночтениям при расчете налога на прибыль, сдаче отчетности, а соответственно, к недоразумениям с контролирующими органами на местах. Но все же будем надеяться, что в будущем ситуация изменится к лучшему.
"Все о бухгалтерском учете" N 102 (770) от 6 ноября 2002 г.