Облагаются ли операции с банковскими
металлами НДС и таможенными пошлинами?
Согласно п. 13 ст. 1 Закона Украины "О государственном регулировании добычи, производства и использования драгоценных металлов и драгоценных камней и контроле за операциями с ними" от 18.11.1997 года N 637/97-ВР (далее - Закон N 637) банковские металлы - это золото, серебро, платина, металлы платиновой группы, доведенные (аффинированные) до наивысших проб в соответствии с мировыми стандартами в слитках и порошках, которые имеют сертификат качества, а также монеты, произведенные из драгоценных металлов.
В соответствии сп. 1 ст. 1 Декрета КМУ "О системе валютного регулирования и валютного контроля" от 15.02.1993 года N 15-93 (далее Декрет) банковские металлы являются валютными ценностями.
Для целей этого Декрета под термином "иностранная валюта" понимается как собственно иностранная валюта, так и банковские металлы, платежные документы и другие ценные бумаги, выраженные в иностранной валюте или банковских металлах.
Согласно пп. 3.2.4 Закона Украины "О налоге на добавленную стоимость" от 03.04.1997 года N 168/97 (далее - Закон о НДС) не являются объектом обложения НДС операции по обращению валютных ценностей и банковских металлов.
Следует отметить, что содержание термина "обращение валютных ценностей" или "обращение банковских металлов" законодательно не определено.
В соответствии с п. 9 ст. 1 Закона N 637 операции с драгоценными металлами и драгоценными камнями, драгоценными камнями органогенного образования и полудрагоценными камнями - это действия, связанные с:
а) возникновением и прекращением права собственности и других прав на драгоценные металлы и драгоценные камни, драгоценные камни органогенного образования и полудрагоценные камни;
б) поступлением драгоценных металлов и драгоценных камней, драгоценных камней органогенного образования и полудрагоценных камней в места хранения фондов и запасов, а также их хранением и отпуском в установленном порядке;
в) изменением содержания или физического состояния драгоценных металлов и драгоценных камней, драгоценных камней органогенного образования и полудрагоценных камней в любых веществах и материалах во время их добычи, производства и использования;
г) ввозом драгоценных металлов и драгоценных камней,драгоценных камней органогенного образования и полудрагоценных камней, изделий и материалов, которые их содержат, в Украину из-за границы и вывозом из Украины.
Учитывая это, по нашему мнению, под обращением банковских металлов необходимо понимать обмен банковских металлов посредством купли-продажи, поставки, а также процесс их хранения.
Таким образом, мы считаем, что операции по ввозу банковских металлов на таможенную территорию Украины, вывозу за пределы таможенной территории Украины, а также операции по их реализации через уполномоченные банки, являются обращением банковских металлов и не облагаются НДС.
Это подтверждает ГНАУ своим письмом от 21.01.99 г. N 394/6/16-1218: "операции по обращению монетарных металлов через Украинскую межбанковскую валютную биржу не являются объектом для обложения налогом на добавленную стоимость. При этом комиссионное вознаграждение, которое взимается биржей в соответствии с постановлением НБУ от 08.06.93 г. N 50 "Об Украинской межбанковской валютной бирже" за осуществление операций с валютными ценностями, с банковскими металлами, подлежит обложению налогом на добавленную стоимость в общеустановленном порядке".
Несмотря на то, что в Письме 394/6/16-1218 указана норма пп. 3.2.4 Закона о НДС в предыдущей редакции, актуальность приведенного в этом письме вывода от этого не утрачена.
Прежде чем перейти к рассмотрению вопроса относительно уплаты (взимания) пошлины по операциям с банковскими металлами, обращаем ваше внимание на то, что статьями 8 и 9 Закона Украины "О Едином таможенном тарифе" от 05.02.1992 года N 2097-XII (далее - Закон N 2097) предусмотрено взимание ввозной и вывозной пошлины. При этом ввозная пошлина является дифференцированной:
- к товарам и другим предметам происхождением из государств, которые входят вместе с Украиной в таможенные союзы или образовывают с ней специальные таможенные зоны, и в случае установления любого специального преференциального таможенного режима согласно международным договорам при участии Украины применяются преференциальные ставки ввозной пошлины, предусмотренные Единым таможенным тарифом Украины;
- к товарам и другим предметам происхождением из стран или экономических союзов, которые пользуются в Украине режимом наибольшего содействия, который означает, что иностранные субъекты хозяйственной деятельности этих стран или союзов имеют льготы по пошлинам, за исключением случаев, когда эти пошлины и льготы устанавливаются в рамках специального преференциального таможенного режима, применяются льготные ставки ввозной пошлины, предусмотренные Единым таможенным тарифом Украины;
- к остальным товарам и предметам применяются полные (общие) ставки ввозной пошлины, предусмотренные Единым таможенным тарифом Украины.
Следует отметить, что вывозная пошлина, так же как и ввозная пошлина, уплачивается по ставкам, предусмотренным Единым таможенным тарифом Украины.
Обращаем ваше внимание на то, что относительно необходимости уплаты пошлины по операциям с банковскими металлами существуют две точки зренияфискальная и нефискальная.
Фискальный подход заключается в необходимости уплаты пошлины при перемещении банковских металлов через таможенную границу Украины (в зависимости от того, в каком виде произведены банковские металлы).
Нефискальный подход подразумевает использование норм ст. 19 Закона N 2097 и ст. 1 Декрета для освобождения указанных операций от необходимости уплаты пошлины.
Рассмотрим нефискальный подход к указанной проблеме.
Краеугольным камнем этой позиции является то, что в соответствии с Декретом банковские металлы являются валютной ценностью и иностранной валютой. Согласно п. "в" ст. 19 Закона N 2097 от уплаты пошлины освобождается валюта Украины, иностранная валюта и ценные бумаги. Сторонники этой позиции основывают свои доводы ч. 9 п. 1 ст. 1 Декрета, при этом они не принимают во внимание ч. 7 п. 1 ст. 1 и преамбулу этрго Декрета.
По нашему мнению, нормы Декрета в данном случае не применимы. Декрет не регулирует правоотношения в сфере тарифного регулирования, и следовательно, его нормы не могут применяться для определения порядка взимания пошлин.
Учитывая это, мы считаем, что в данном случае нормы п. "в" ст. 19 Закона N 2097 не могут быть основанием для освобождения от уплаты пошлины, а при определении ставок пошлин необходимо руководствоваться Законом Украины "О Таможенном тарифе Украины" от 05.04.2001 года N 2371 (далее - Закон N 2371).
Переходя к так называемому фискальному подходу напомним, что согласно п. 13 ст. 1 Закона N 637 банковские металлы могут быть в двух видах слитках и порошках и должны иметь соответствующий сертификат качества.
Рассмотрим небольшой пример.
Допустим, уполномоченный банк в качестве комиссионера ввозит для клиента золото как банковский металл в порошке.
Согласно р. 14 Закона N 2371 под кодом 7108 11 00 00 значится золото в виде порошка, не использующееся для чеканки монет. Ставка пошлины по этому коду составляет:
преференциальная - 2%,
полная - 5%.
В то же время р. 14 Закона N 2371 не предусмотрена уплата пошлины для драгоценных металлов в слитках.
По нашему мнению, во избежание недоразумений, связанных с уплатой или неуплатой пошлины, которые могут возникнуть во время таможенного оформления банковских металлов, необходимо помнить в каком виде они произведены - в порошке или в слитках.
Если банковский металл перемещается через таможенную границу Украины в виде порошка, то договором должно быть предусмотрено, что данный драгоценный металл поставляется (будет использован) для чеканки монет. Монеты у нас в стране может чеканить только НБУ, но завозить банковские металлы по его поручению может и третье лицо.
"Бухгалтерия. Налоги. Бизнес" N 42 (361),
8 ноября - 14 ноября 2002 г.