КОНСУЛЬТИРУЕТ ГНИ ДЕСНЯНСКОГО РАЙОНА Г. КИЕВА
О сроках исправления ошибок
ВОПРОС: Я бухгалтер с многолетним опытом работы, пришла работать на новую фирму и обнаружила, что предыдущий бухгалтер в состав группы 2 относила отдельные основные средства, которые принадлежат группе 3. Вполне понятно, что при таких обстоятельствах начислялась завышенная сумма амортизации, ведь для группы 2 применяется амортизация 6,25%, а для группы 3 - амортизация 3,75%. Указанные основные средства были отнесены к группе 2 четыре года назад. Могу ли я воспользоваться Налоговым разъяснением N 360, т. е. подать исправленные декларации за четыре года и отразить исправление в декларации текущего квартала?
ОТВЕТ: Поскольку в Законе Украины "О налогообложении прибыли предприятий" от 03.04.97 г. N 283/97-ВР и в Законе Украины "О порядке погашения обязательств плательщиков налогов перед бюджетами и государственными целевыми фондами" N 2181-III от 21.12.2000 г. были изложены различные методики исправления самостоятельно выявленных плательщиками налога на прибыль ошибок, то Государственной налоговой администрацией Украины был издан Приказ "Об утверждении налогового разъяснения" от 10.09.2001 г. N 360. Этим Налоговым разъяснением предоставлялись рекомендации относительно действий налогоплательщиков в случае самостоятельного выявления ими ошибок при расчете налога на прибыль, которые имели место в предыдущих отчетных периодах.
Так, в случае когда в будущих налоговых периодах налогоплательщик самостоятельно выявляет ошибки, которые содержатся в ранее поданной им налоговой декларации, такой налогоплательщик обязан подать новую налоговую декларацию, которая содержит исправленные показатели.
Такая новая декларация направляется налогоплательщиком, которым выявлены ошибки в декларации о прибыли, в обязательном порядке для раскрытия информации о содержании и сумме самостоятельно выявленных ошибок. Новая декларация направляется налогоплательщиком по форме и за тот отчетный период, в котором была впервые допущена ошибка.
Предоставление налогоплательщиком новой декларации не меняет суммы начисленного налогового обязательства по лицевому счету налогоплательщика, а используется исключительно с целью осуществления качественной и полной проверки налоговой декларации за отчетный период, в котором и исправляется ошибка в установленном Законом о прибыли порядке.
Напомним, что Законом о прибыли определено, что в состав валовых доходов отчетного периода можно отнести доходы, не учтенные в исчислении валового дохода периодов, которые предшествуют отчетному, и выявленные в отчетном периоде.
А в состав валовых расходов отчетного периода можно отнести суммы расходов, не учтенные в истекших налоговых периодах в связи с допущением ошибок и выявленные в отчетном налоговом периоде в расчете налогового обязательства.
Т. е. новая декларация используется для проверки правильности заполнения налогоплательщиком строки 8.6 приложения "Е" и строки 23 декларации. Именно в этих строках декларации отчетного квартала и отражаются результаты исправления ошибок, которые будут влиять на результаты определения налогооблагаемой прибыли предприятия и на на число? ние налога на прибыль в отчетном периоде.
В то же время в подпункте 15.1.1 пункта 15.1 статьи 15 Закона N 2181-III изложено условие относительно того, что налоговый орган имеет право самостоятельно определить сумму налоговых обязательств налогоплательщика в случаях, определенных этим Законом, не позднее окончания 1095дня, следующего за последним днем предельного срока предоставления налоговой декларации, а в случае когда такая налоговая декларация была предоставлена позднее - за днем ее фактического предоставления. Если в течение указанного срока налоговый орган не определяет сумму налоговых обязательств, налогоплательщик считается свободным от такого налогового обязательства, а спор относительно такой декларации не подлежит рассмотрению в административном или судебном порядке.
Аналогично подпунктом 15.3.1 пункта 15.3 статьи 15 этого Закона предусмотрено, что заявления на возврат излишне уплаченных налогов, сборов (обязательных платежей) или на их возмещение в случаях, предусмотренных налоговыми законами, могут быть поданы не позднее 1095 дня, следующего за днем осуществления такой переплаты или получения права на такое возмещение.
Как сообщила ГНАУ в письме N 608/6/15-1116 от 30.01.2002 г., любые ошибки, выявленные налогоплательщиком или налоговыми органами после окончания срока 1095 дней, который наступает за последним днем подачи декларации о прибыли предприятия, не подлежат исправлению, а суммы соответствующих налогов не доначисляются и не возвращаются.
Следовательно, в порядок исправления ошибок в декларации о прибыли предприятия, определенной Приказом N 360, применяется не ко всем периодам, а только к тем, которые входят в срок "1095 дней, который наступает за последним днем подачи декларации о прибыли предприятия".
Александра Винцевич,
главный государственный
налоговый инспектор
"Бухгалтерия. Налоги. Бизнес" N 41 (360),
1 ноября - 7 ноября 2002 г.