Обжалование действий налоговых органов
В современной действительности налогоплательщику нередко приходится сталкиваться с ситуацией, когда он никак не может согласиться с решениями, принятыми налоговыми органами, в силу сомнений в их объективности и законности. В таком случае обычно возникает вопрос об обжаловании таких решений. Если вы решили обжаловать сумму налогового обязательства, начисленную налоговым органом, решение о применении штрафных санкций, постановление о наложении административного взыскания, административный арест ваших активов либо другое решение налоговых органов, то в этом случае существуют два пути: обжаловать их в административном порядке, т.е. через систему налоговых органов и в судебном - обратиться в хозяйственный суд с исковыми требованиями.
Обжалование действий налоговых органов в административном порядке регулируется Законом Украины от 04.12.1990 г. N 509-XII "О государственной налоговой службе в Украине" (далее - Закон О налоговой службе), Законом Украины от 21.12.2000 г. N 2181-III "О порядке погашения обязательств плательщиков налогов перед бюджетами и государственными целевыми фондами" (далее - Закон N 2181-III), а также Положением о порядке представления и рассмотрения жалоб налогоплательщиков государственными налоговыми администрациями, утвержденным Приказом ГНАУ от 03.03.1998 N 93 (далее Положение). В соответствии с пп.5.2.2 ст.5 Закона N 2181-III, а также п.4.1 Положения в случае если налогоплательщик считает, что налоговый орган неверно определил сумму налогового обязательства или принял любое другое решение, которое противоречит законодательству по вопросам налогообложения или выходит за пределы его компетенции, установленной законом, такой налогоплательщик имеет право обратиться в налоговый орган с жалобой о пересмотре этого решения, которая подается в письменной форме и может сопровождаться документами, расчетами и другими доказательствами, которые налогоплательщик считает нужным предоставить. Жалоба подается в налоговый орган, вынесший решение, в течении 10 дней со следующего дня после получения налогового уведомления либо другого решения. При составлении жалобы обычно должны быть указаны:
1) реквизиты налогоплательщика: фамилия, имя, отчество, место жительства физического лица; наименование, местонахождение юридического лица.
2) наименование налогового органа, которым выдано налоговое уведомление или решение, которое подлежит обжалованию, дата и номер документа.
3) суть затронутого вопроса, просьба или требование;
4) сведения о представлении или непредоставлении искового заявления в суд по поводу данного решения;
5) подпись налогоплательщика - физического лица или уполномоченного на то лица, а для юридического лица - подпись руководителя или представителя юридического лица, скрепленная печатью. Жалоба излагается в письменной форме и может быть отправлена в налоговый орган по почте или передана физическим или юридическим лицом через представителя.
Если жалоба в интересах физического или юридического лица подается представителем, то к ней прилагается копия доверенности. Если жалоба оформлена без соблюдения перечисленных требований и это не дает возможности рассмотреть ее по существу, то она подлежит возвращению подателю с соответствующими разъяснениями не позднее пяти дней со дня получения. Если вопросы, изложенные в жалобе, не входят в компетенцию налогового органа, то последний в срок не более пяти дней должен переслать ее в надлежащую инстанцию, и сообщить об этом лицу, подавшему жалобу.
Получив жалобу, налоговый орган обязан принять мотивированное решение по ней и направить его налогоплательщику в течении двадцати календарных дней со дня получения жалобы по почте с уведомлением о вручении или предоставить ему под расписку. Руководитель налогового органа или его заместитель вправе продлить сроки рассмотрения жалобы, но не более чем до 60 дней, о чем должен письменно сообщить налогоплательщику до окончания двадцатидневного срока. Если решение по жалобе не вручено в течение этоговремени или срока, на который продлил рассмотрение руководитель, то жалоба считается удовлетворенной в пользу налогоплательщика со дня, следующего после дня истечения такого срока. Если последний день указанных сроков попадает на праздничный день, то последним днем считается следующий за ним рабочий день. Сроки на обжалование могут быть продлены руководителем налогового органа по просьбе налогоплательщика, если налогоплательщик пропустил их по уважительным причинам. К таким причинам в соответствии с Положением относится, например, нахождение налогоплательщика за пределами Украины, в местах лишения свободы и т.п. Причем эти причины должны быть подтверждены документально.
В случае, если жалоба не удовлетворена налоговым органом полностью или частично, налогоплательщик вправе обратиться с повторной жалобой в вышестоящий налоговый орган в течение 10 дней со дня получения ответа, а при повторном неудовлетворении жалобы - в налоговый орган высшего уровня с соблюдением десятидневного срока обжалования и двадцатидневного срока ответа для каждого случая. Согласно ст. 12 Закона о налоговой службе ГНАУ имеет право отменять решения нижестоящих налоговых органов, государственных налоговых администраций Автономной республики Крым, областной, городов Киева и Севастополя, налоговых инспекций городов с районным делением (кроме Киева и Севастополя), нижестоящих налоговых инспекций. Иными словами, если первичная жалоба не удовлетворена районной налоговой инспекцией, то повторная подается в областную и далее по инстанции. В административном порядке не может быть обжаловано решение ГНАУ, но это не исключает возможности его обжалования в суде.
Жалоба может подаваться на имя руководителя налогового органа высшего уровня, чем налоговый орган, решение которого обжалуется, или непосредственно в вышестоящий налоговый орган. О подаче повторной жалобы непосредственно в вышестоящие органы налогоплательщик должен сообщить в налоговую, решение которой обжалуется, по месту взятия на учет налогоплательщика.
Если, в соответствии с законом, налоговый орган самостоятельно определяет налоговое обязательство налогоплательщика по причинам, не связанным с нарушением налогового законодательства, то налогоплательщик имеет право на административное обжалование решений налоговых органов на протяжении тридцати календарных дней со дня получения налогового уведомления или ответа на жалобу вместо десятидневного срока.
Подача жалобы с соблюдением всех указанных требований и сроков приостанавливает исполнение налоговых обязательств, применение штрафных санкций и начисление пени до дня окончания процедуры административного обжалования. На протяжении процедуры обжалования налоговые требования по обязательствам не высылаются, а сумма обязательства, штрафные санкции и пеня считаются несогласованными.
Обжалование постановлений о наложении административных взысканий происходит в несколько ином порядке. Жалоба по таким делам подается в налоговый орган должностному лицу, вынесшему постановление. Должностное лицо после регистрации жалобы напраляет ее в вышестоящий налоговый орган (должностному лицу, правомочному ее рассматривать). Такие жалобы также подаются в течение десяти дней со дня вынесения постановления, однако срок их рассмотрения меньше, чем других решений налоговых органов. Жалоба на постановление о наложении административного взыскания рассматривается в десятидневный срок. Подача жалобы приостанавливает действие постановления о наложении административного взыскания.
Лицо, которое направило жалобу на решение (постановление) налогового органа, имеет право:
1) лично изложить аргументы лицу, которое рассматривает жалобу, и принимать участие в проверке представленной жалобы;
2) ознакомиться с материалами проверки;
3) подавать дополнительные материалы или настаивать на их запросе налоговым органом, рассматривающим жалобу;
4) присутствовать при рассмотрении жалобы;
5) пользоваться услугами адвоката или уполномоченного представителя;
6) получить письменный ответ о результатах рассмотрения жалобы;
7) высказывать устно или письменно требования относительно соблюдения тайны рассмотрения жалобы;
8) требовать возмещения убытков, если они стали результатом неправомерных решений;
9) отозвать или аннулировать представленную жалобу (заявление) в любое время до принятия решения по результатам рассмотрения жалобы.
В административном порядке не могут быть обжалованы решения налоговой милиции, а также решения, в связи с которыми открыто судебное производство.
Решения налоговой милиции обжалуются с соблюдением требований уголовно-процессуального законодательства в суде или органах прокуратуры. В п.З Положения указывается, что порядок обжалования, предусмотренный этим положением не распространяется на решения о начислении сумм налоговых обязательств, решений о применении штрафных санкций, которые являются предметом возбужденного уголовного дела. Однако из содержания письма ГНАУ от 17.05.2001 г. N 6296/7/25-0017 "О порядке предоставления и рассмотрения жалоб плательщиков налогов органами государственной налоговой службы" следует, что обжалование этих решений также происходит в порядке, предусмотренном ст.5 Закона N 2181, который фактически идентичен с порядком, предусмотренным Положением, так что коллеги могут пытаться применить эту "лазейку", предоставленную ГНАУ.
Во избежание всех перипетий, связанных с процедурой административного обжалования, в ряде случаев удобнее обратиться в суд с исковыми требованиями о признании решения налогового органа недействительным. Налогоплательщик может с учетом сроков исковой давности обратиться с исковым заявлением в хозяйственный суд в любой момент со дня получения налогового уведомления или другого решения (постановления). Такое обращение останавливает процедуру административного обжалования, если она была начата. Об обращении в суд налогоплательщик обязан сообщить в налоговый орган, вынесший решение или рассматривающий поданную ранее жалобу.
"Экспресс анализ законодательных и нормативных актов"
N 45 (359) от 11 ноября 2002 г.
Подписной индекс 40783