Техноофис: налоговый и бухгалтерский
учет электроприборов
Часть II
Средства электросвязи
(телефон, мобильный телефон, пейджер, факс, модем)
Приобретение
Налоговый учет
Сначала о приобретении самих устройств. Все расходы на приобретение телефонов (простых, радио и мобильных), пейджеров, факсов и модемов в налоговом учете амортизируются, а сами они включаются во 2-ю группу основных фондов. Благодаря им вы общаетесь с деловыми партнерами: ведете переговоры, уточняете условия поставок товаров, разрешаете спорные ситуации, обмениваетесь письмами и договорами. Причем мобильный телефон вы можете купить в магазине, а потом пойти подключаться, а можете соблазниться акцией какого-нибудь магазина. Смысл этих акций прост: заманить вас в ряды пользователей мобильной связи. Для этого вам предлагают мобильный телефон либо в подарок (бесплатно то бишь), либо за 99 копеек или 1 гривню, либо с серьезной скидкой (как правило, на престижные модели трубок). На первый взгляд, эти три варианта не очень отличаются. Но это обманчивое впечатление. Так, если мобильный телефон вам подарили, то в налоговом учете вы его не амортизируете, а его стоимость включаете в валовой доход. Если телефон вам продали за 1 гривну, то в налоговом учете вы его относите к составу основных фондов и амортизируете. Ну и третий вариант: вы покупаете телефон с большой скидкой. Здесь вопросов не возникает: валовые расходы на сумму, уплаченную продавцу (без НДС), и налоговый кредит (в налоговой накладной продавец указывает сумму уже с учетом скидки).
Однако на этом дело не заканчивается. Средства связи имеют одну характерную особенность: они сами по себе не работают. С их помощью мы только отправляем и получаем сообщения, а их передачу осуществляет третья организация. В случае с телефоном и факсом - это телефонная компания, для мобильного телефона и пейджера - оператор сотовой и пейджинговой связи соответственно, для модема - телефонная компания и Интернет-провайдер. Любое из перечисленных устройств нужно подключить к определенной сети и оплачивать услуги связи. Автоматически увеличивается перечень расходов, которые необходимо понести, чтобы воспользоваться связью. В этом разделе мы рассмотрим плату за подключение.
Телефон и факс
Оба аппарата подключают к телефонной сети. Существует несколько способов это сделать.
1. Внеочередное подключение. Предприятие оплачивает услуги подключения вне очереди и получает в пользование телефонный номер. Однако право собственности на телефонную линию к нему не переходит. Если здание, в котором находится офис, телефонизировано (т.е. к нему уже проложен кабель), то больше ничего платить не нужно. Если же кабель к зданию не подведен, то предприятие оплачивает еще стоимость кабеля и его прокладки. В налоговом учете стоимость непосредственно подключения согласно подпункту 5.2.1 Закона о прибыли относят к составу валовых расходов как расходы, связанные с подготовкой, организацией и ведением производства. Иная ситуация с прокладкой кабеля. Эти расходы увеличивают балансовую стоимость объекта основных фондов первой группы. По своей сути это расходы на улучшение основных фондов, поскольку здание, к которому уже подведен телефонный кабель (телефонизированное), имеет большую ценность и может быть использовано более продуктивно. Здесь также следует учитывать норму подпункта 8.7.1 Закона о прибыли, которая разрешает относить на валовые расходы "любые расходы, связанные с улучшением основных фондов, в сумме, которая не превышает пяти процентов совокупной балансовой стоимости групп основных фондов на начало отчетного года". Обратите внимание: не 5% стоимости объекта, а 5% стоимости всех трех групп. Таким образом, если стоимость самого кабеля и его прокладки "помещается" в этот процент, то вы имеете право включить ее в валовые расходы вместе с платой за телефонный номер. Если предприятие зарегистрировано плательщиком НДС, то при оплате услуг телефонной компании у него возникает налоговый кредит по всей сумме, так как последний формируется из сумм НДС, уплаченных при покупке товаров (работ, услуг), стоимость которых относится на валовые расходы либо амортизируется согласно Закону о прибыли.
2. Приобретение телефонного номера. Предприятие заключает с телефонной компанией Договор гарантированного права на установку, пользование и распоряжение телефонной линией предприятием, организацией. Его форма утверждена в приложении 1 к Положению о привлечении предприятиями связи средств предприятий, организаций и граждан для развития местных телефонных сетей, утвержденному приказом Минсвязи Украины от 16.09.94 г. N 136. Согласно этому Договору телефонный номер переходит в собственность предприятия и оно может его продать, подарить, обменять или перенестило другому адресу.
Что же такое телефонный номер с точки зрения налогового учета? Явно не основное средство, поскольку это объект не материальный. Снова обратимся к пункту 1.2 Закона о прибыли, в котором дано определение нематериального актива (см. часть I в газете "Бее о бухгалтерском учете" N 102 за 2002 г., стр.4). Как видим, термин "телефонный номер" вполне под него подходит: предприятие приобрело именно право на телефонный номер, которое признано в порядке, установленном законодательством (о чем свидетельствует вышеупомянутый договор), а значит, мы имеем дело с нематериальным активом. В налоговом учете расходы на его приобретение амортизируют. Сумму НДС, уплаченную телефонной компании по договору, включают в налоговый кредит.
Если дополнительно предприятие оплачивает прокладку кабеля, учет таких расходов ведут так же, как и при внеочередном подключении (см. предыдущий раздел).
Мобильный телефон и пейджер
Стать абонентом мобильной связи можно двумя способами:
- подключиться по контракту;
- купить стартовый пакет предоплаченного сервиса (Prepaid).
В первом варианте предприятие заключает с оператором мобильной связи договор на предоставление услуг связи. Плату за подключение (если она имеет место) включают в валовые расходы, также как и при внеочередном подключении обыкновенного телефона, и, разумеется, также с отнесением к валовым расходам. (Еще вы можете за деньги купить прямой номер (обычно номера мобильных телефонов набирают через "8" и код).) Никаких прокладок кабеля здесь нет - за все отвечают радиоволны. Однако при подключении существует такое понятие, как стартовый платеж: в него входят плата за подключение, абонентская плата и авансовый платеж. О том, как учитывать два последних платежа, мы расскажем ниже.
Если вы выбрали предоплаченный сервис, то здесь все намного проще: нужно приобрести стартовый пакет какого-нибудь оператора (они продаются даже в гастрономах) и его активировать.
Что он собой представляет? Это сим-карта (кусочек пластика с микросхемой, который вставляют в мобильный телефон) плюс инструкция и упаковка. Сим-карта позволяет вашему телефону соединиться с сетью определенного оператора и при наличии на счету этой карты денег вести разговоры. Реальная ее стоимость незначительна, но благодаря указанным свойствам стоит она не очень дешево. Таким образом, эта карточка есть ваше право на пользование услугами мобильной связи, которое, вдобавок ко всему, можно продать - налицо признаки нематериального актива. Естественно, что и в налоговом учете учитывать сим-карту нужно как нематериальный актив. Существует, правда, одна особенность: новый стартовый пакет, как правило, содержит на счете какую-то сумму. Ее необходимо вычесть из стоимости стартового пакета и учитывать как уплаченный аванс за пользование связью. С оставшейся стоимости необходимо снять НДС, отразить налоговый кредит, а остальную часть записать в нематериальные активы. В последующем необходимо амортизировать сим-карту, руководствуясь подпунктом 8.3.9 Закона о прибыли, и лучше делать это ежемесячно.
За подключение пейджера денег в последнее время не берут.
Модем. С помощью этого мудреного устройства вы получаете доступ в Интернет через телефонную сеть. Если свободная телефонная линия у вас уже есть, то вы подключаетесь к Интернету, если нет - еще раз перечитываете раздел "Телефон и факс" (см. выше). Подключиться к глобальной сети можно у одного из провайдеров, которые, в основном, выполняют эту процедуру бесплатно. Если же с вас взяли какую-то сумму за подключение, вы смело включаете ее в валовые расходы.
Бухгалтерский учет
Все средства связи служат предприятию более одного года, следовательно это основные фонды и их нужно амортизировать. Однако телефоны (как обычные, так и мобильные) бывают разные: хороший, многофункциональный офисный телефон или престижный мобильник может стоить несколько сотен долларов. А простенькие аппараты стоят около 60-100 гривен - обычный телефон и около 400 - мобильный. Если вы приобретаете недорогие телефоны, то вполне возможно, что их цена окажется ниже предельной стоимости, установленной на вашем предприятии в качестве критерия отнесения к малоценным необоротным активам (напомним, что право его установить дает предприятию п.5 Стандарта 7). В этом случае телефоны и другие устройства связи, стоимость которых не превышает установленной на предприятии суммы малоценки (обычно 500 грн.), относят к составу малоценных необоротных активов. В бухгалтерском учете эти активы амортизируют либо по прямолинейному, либо по производственному методу. Можно также начислить амортизацию так: 50% амортизируемой стоимости в первом месяце эксплуатации и 50% - в месяце исключения таких предметов из ак-тивовлибо начисления 100% амортизации в первом же месяце эксплуатации (п.27 Стандарта 7).
Мобильный телефон вы также можете получить бесплатно. В соответствии с пунктом 10 Стандарта 7 первоначальная стоимость бесплатно полученного основного средства равняется его справедливой стоимости с учетом расходов на доведение этого средства до состояния, в котором оно пригодно для использования (например, расходы на приобретение чехла). В свою очередь, справедливая стоимость - это сумма, на которую можно обменять имущество в результате операции между осведомленными, заинтересованными и независимыми сторонами.
Когда предприятие покупает телефонный номер, оно его учитывает как нематериальный актив в группе "Прочие нематериальные активы". Сюда же относится сим-карта предоплаченного сервиса мобильной связи.
Расходы на подключение всех устройств нужно учитывать как расходы предприятия, а поскольку телефон, факс, модем, мобилка и т.п. работают в офисе и служат для нужд управления предприятием, то имеем административные расходы. Однако на скретч-карте содержится некоторое количество разговорного времени. Его выделяют из стоимости стартового пакета и отражают как уплаченный аванс.
Все расходы на прокладку телефонного кабеля (выделенной линии под Интернет) также являются административными.
Пример 1. Предприятие "Портрет" приобрело по безналичному расчету телефонный аппарат за 240 грн., в т.ч. НДС - 40 грн., и факс за 1500 грн., в т.ч. НДС - 250 грн. Также предприятие купило модем за 180 грн., в т.ч. НДС 30 грн.
Предприятие заключило договор с телефонной компанией на приобретение телефонного номера в собственность на 1800 грн., в т.ч. НДС - 300 грн., и прокладку телефонного кабеля на 1200 грн., в т.ч. НДС - 200 грн.
Также был заключен договор на подключение к мобильной связи, по которому предприятие уплатило 1500 грн., в т.ч. НДС - 238,1 грн. и пенсионный сбор 71,4 грн. По этому договору предприятие получает два мобильных телефона: один за 0,99 грн., в т.ч. НДС - 0,17 грн., а второй - бесплатно (указанная стоимость в накладной - 400 грн., кроме того, НДС - 80 грн.).
Дополнительно был приобретен пакет предоплаченного сервиса за 160 грн., в т.ч. НДС - 25,4 грн. и 7,6 грн. пенсионного сбора. Стоимость пакета состоит из 95 грн. (стоимость номера) и 65 грн. (разговорное время).
Проводки по отражению этих операций в учете представлены втаблице 1.
Таблица 1
+----------------------------------------------------------------------------+
¦ N ¦ Содержание операции ¦Корреспонденция¦Сумма,¦ Налоговый ¦
¦п/п¦ ¦ счетов ¦ грн. ¦ учет ¦
¦ ¦ +---------------¦ +-------------¦
¦ ¦ ¦ Дт ¦ Кт ¦ ¦ ВД ¦ ВР ¦
+----------------------------------------------------------------------------¦
¦ Приобретение телефона, факса и модема ¦
+----------------------------------------------------------------------------¦
¦ 1 ¦Перечислена оплата за телефон, ¦ 377 ¦ 311 ¦ 1920 ¦ - ¦ - ¦
¦ ¦факс и модем ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+-----------------------------------+-------+-------+------+------+------¦
¦ 2 ¦Отражен налоговый кредит по НДС ¦ 641 ¦ 644 ¦ 320 ¦ - ¦ - ¦
+---+-----------------------------------+-------+-------+------+------+------¦
¦ 3 ¦Получен факс ¦ 152 ¦ 377 ¦ 1250 ¦ - ¦ - ¦
+---+-----------------------------------+-------+-------+------+------+------¦
¦ 4 ¦Получены телефон и модем ¦ 153 ¦ 377 ¦ 350 ¦ - ¦ - ¦
+---+-----------------------------------+-------+-------+------+------+------¦
¦ 5 ¦Отражены налоговые расчеты по НДС ¦ 644 ¦ 377 ¦ 320 ¦ - ¦ - ¦
+---+-----------------------------------+-------+-------+------+------+------¦
¦ 6 ¦Введен в эксплуатацию факс ¦ 106 ¦ 152 ¦ 1250 ¦ - ¦ - ¦
+---+-----------------------------------+-------+-------+------+------+------¦
¦ 7 ¦Введены в эксплуатацию телефон и ¦ 112 ¦ 153 ¦ 350 ¦ - ¦ - ¦
¦ ¦модем ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+-----------------------------------+-------+-------+------+------+------¦
¦ 8 ¦Начислена амортизация на телефон ¦ 92 ¦ 132 ¦ 175 ¦ - ¦ - ¦
¦ ¦и модем (50% в первом месяце) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+----------------------------------------------------------------------------¦
¦ Подключение телефона ¦
+----------------------------------------------------------------------------¦
¦ 9 ¦Отражены услуги телефонной ¦ 92 ¦ 685 ¦ 1000 ¦ ¦ ¦
¦ ¦компании по прокладке кабеля* ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+-----------------------------------+-------+-------+------+------+------¦
¦10 ¦Отражен налоговый кредит по НДС ¦ 641 ¦ 685 ¦ 200 ¦ - ¦ - ¦
+---+-----------------------------------+-------+-------+------+------+------¦
¦11 ¦Отражено приобретение ¦ 154 ¦ 685 ¦ 1500 ¦ - ¦ - ¦
¦ ¦телефонного номера** ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+-----------------------------------+-------+-------+------+------+------¦
¦12 ¦Отражен налоговый кредит по НДС ¦ 641 ¦ 685 ¦ 300 ¦ - ¦ - ¦
+---+-----------------------------------+-------+-------+------+------+------¦
¦13 ¦Оплачены услуги по прокладке ¦ 685 ¦ 311 ¦ 3000 ¦ - ¦ - ¦
¦ ¦кабеля и стоимость телефонного ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦номера ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+-----------------------------------+-------+-------+------+------+------¦
¦14 ¦Активирован телефонный номер ¦ 127 ¦ 154 ¦ 1500 ¦ - ¦ - ¦
+----------------------------------------------------------------------------¦
¦ Подключение и получение мобильных телефонов ¦
+----------------------------------------------------------------------------¦
¦15 ¦Отражено подключение к мобильной ¦ 371, ¦ 311 ¦1261,9¦ - ¦1261,9¦
¦ ¦связи ¦ 391***¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+-----------------------------------+-------+-------+------+------+------¦
¦16 ¦Отражен налоговый кредит по НДС ¦ 641 ¦ 644 ¦ 238,1¦ - ¦ - ¦
+---+-----------------------------------+-------+-------+------+------+------¦
¦17 ¦Получен телефон (стоимость - 0, ¦ 153 ¦ 685 ¦ 0,82 ¦ - ¦ - ¦
¦ ¦99 грн.) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+-----------------------------------+-------+-------+------+------+------¦
¦18 ¦Отражен налоговый кредит ¦ 641 ¦ 685 ¦ 0,17 ¦ - ¦ - ¦
+---+-----------------------------------+-------+-------+------+------+------¦
¦19 ¦Оплачена стоимость телефона ¦ 685 ¦ 311 ¦ 0,99 ¦ - ¦ - ¦
+---+-----------------------------------+-------+-------+------+------+------¦
¦20 ¦Введен телефон в эксплуатацию ¦ 112 ¦ 153 ¦ 0,82 ¦ - ¦ - ¦
+---+-----------------------------------+-------+-------+------+------+------¦
¦21 ¦Получен телефон в подарок ¦ 153 ¦ 424 ¦ 480 ¦ 480 ¦ - ¦
+---+-----------------------------------+-------+-------+------+------+------¦
¦22 ¦Введен телефон в эксплуатацию ¦ 112 ¦ 153 ¦ 480 ¦ - ¦ - ¦
+---+-----------------------------------+-------+-------+------+------+------¦
¦23 ¦Начислена амортизация на оба ¦ 92 ¦ 132 ¦240,41¦ - ¦ - ¦
¦ ¦мобильных телефона (50% в первом ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦месяце эксплуатации) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+----------------------------------------------------------------------------¦
¦ Приобретение пакета предоплаченного сервиса мобильной связи (за наличные ¦
¦ средства) ¦
+----------------------------------------------------------------------------¦
¦24 ¦Выданы деньги подотчетному лицу ¦ 372 ¦ 301 ¦ 160 ¦ - ¦ - ¦
+---+-----------------------------------+-------+-------+------+------+------¦
¦25 ¦Учтен полученный пакет как ¦ 154 ¦ 372 ¦ 79,9 ¦ - ¦ - ¦
¦ ¦нематериальный актив ¦ ¦ ¦ **** ¦ ¦ ¦
+---+-----------------------------------+-------+-------+------+------+------¦
¦26 ¦Отражена стоимость разговорного ¦ 331 ¦ 372 ¦ 54,7 ¦ - ¦ 54,7 ¦
¦ ¦времени ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+-----------------------------------+-------+-------+------+------+------¦
¦27 ¦Отражен налоговый кредит по НДС ¦ 641 ¦ 372 ¦ 25,4 ¦ - ¦ - ¦
+----------------------------------------------------------------------------+
____________________
* В пределах 5% балансовой стоимости групп основных фондов расходы на прокладку кабеля включают в валовые расходы.
** При внеочередном подключении его стоимость включается в расходы и отражается проводкой Дт 92 Кт 685.
*** В принципе, можно использовать любой из этих счетов, а в последующем списывать суммы аванса в расходы по мере получения счетов от оператора.
**** Расчет суммы НДС, которая приходится на стоимость сим-карты, проводится с помощью коэффициента 6,3. Если стоимость сим-карты с НДС и пенсионным сбором разделить на 6,3, мы получим сумму НДС, вычтя которую из изначальной стоимости сим-карты, получим последнюю без НДС. Итак: 95 : 6,3 15,1 грн.; 95 - 15,1 = 79,9 грн.
Эксплуатация
Налоговый учет
В этом разделе мы выделим три подраздела:
- амортизация средств связи и нематериальных активов;
- ремонт средств связи;
- расходы на связь.
Амортизация. Как мы уже отмечали ранее, все средства связи относятся ко 2-й группе основных фондов. В первой части статьи мы подробно рассмотрели порядок начисления амортизации на такие основные фонды. Там же вы сможете прочесть о налоговой амортизации нематериальных активов, к которым относятся приобретенный телефонный номер и стоимость стартового пакета пред-оплаченного сервиса мобильной связи. Сейчас же мы поговорим об определении срока полезного использования для таких нематериальных активов. Итак, телефонный номер. Сколько вы собираетесь его использовать? На этот вопрос четко ответить невозможно. Долго, что тут еще скажешь. Он ведь не имеет срока годности или предельного срока эксплуатации: и через 30 лет, и через 50 лет телефонный номер будет исправно вам служить (ежели, конечно, к тому времени не придумают каких-нибудь новых средств связи, которые вытеснят телефон). Поэтому здесь ничего не остается, кроме как принять максимально возможный срок амортизации, предусмотренный Законом о прибыли, - 10 лет. То же касается и сим-карты с телефонным номером, правда, уже мобильной связи. Для него тоже трудно, а точнее невозможно установить срок эксплуатации: не изнашивается, не теряет полезных свойств - поэтому и его амортизируем 10 лет.
Ремонт. Из всех устройств, о которых мы пишем в этой части статьи, со временем выйти из строя может разве что факс: в нем есть движущиеся детали. Что же касается телефонов (обычных и мобильных), пейджеров и модемов, то внутри нихтолько микросхемы, микрофончики, динамики и т.п. - короче говоря, ломаться нечему. Из строя они выходят преимущественно в результате механических повреждений. Так, мобильники роняют, на телефоны садятся или сбрасывают их со стола, случайно, разумеется. Если неприятность случилась, то расходы на ремонт включают в состав валовых расходов в пределах 5% совокупной балансовой стоимости групп основных средств на начало отчетного года. Все, что свыше, добавляют к балансовой стоимости соответствующего объекта 2-й группы основных средств (телефона, например) и впоследствии амортизируют.
Немного о расходных материалах. Их требует только факс - ему нужна бумага. Ее стоимость относим к составу валовых расходов, руководствуясь подпунктом 5.2.1 Закона о прибыли. Обычный факс печатает на специальной бумаге и краски ему при этом не надо. Но есть модели, в которых используется бумага обыкновенная. В них необходимо заменять красящие картриджи, стоимость которых включают в валовые расходы.
Расходы на связь. Самый интересный раздел. Начнем с телефонов (простых и мобильных). Итак, вопрос: включают ли оплату телефонных переговоров, пейджинговой связи и услуг Интернета в валовые расходы? Ответ: да, если телефонные разговоры, пейджинговые сообщения и работа в Интернете непосредственно связаны с вашей хозяйственной деятельностью. Теоретически Закон о прибыли не обязывает вас доказывать кому бы то ни было, что такая связь существует. Это налоговый инспектор обязан доказать ее отсутствие, если сможет, конечно. Однако теория есть теория. А на практике наличие непосредственного отношения расходов на связь к вашей хоздеятельности лучше ненавязчиво подтвердить. Как? По-разному.
Мобильный телефон
Если вы подключены по контракту, то все просто: берите детализированные счета. Стоят они недорого, а проверяющему позволяют в считанные минуты проследить, кому вы звонили. Для этого вам лучше написать напротив каждого номера телефона в счете, кто за ним "скрывается" (название фирмы, то есть). Нравится инспектору проверять несколько тысяч звонков - на здоровье. И запомните: вам не обязательно иметь договор с каждым предприятием или предпринимателем, с которым вы говорили. Вы ведь могли позвонить на предприятие, чтобы уточнить условия будущего сотрудничества. А последнее может быть просто разовой покупкой. Это, конечно, не означает, что стоимость "звонка другу" тоже относится к валовым расходам. При контрактном подключении присутствует абонентская плата. Ее вы тоже смело включаете в валовые расходы, поскольку без ее уплаты пользоваться мобильной связью вы не сможете.
Второй вариант - предоплаченный сервис. С ним сложнее - услуги детализированного счета нет. Выйти из положения можно следующим образом. Приказом вменить в обязанности подчиненному (подчиненным) разговаривать по мобильному телефону, т.е. назначить пользователей мо-билок. Далее нужно попросить их ежедневно писать отчет: с кем и сколько разговаривал (многие модели телефонных аппаратов позволяют это сделать в конце дня, так как они сохраняют сведения о нескольких последних звонках: абонент, продолжительность, время, в которое был осуществлен звонок). Последний параметр также важен: он дает возможность определить, когда сделан звонок: в бизнес- или небизнесвремя. А цена одной минуты в разное время, как мы знаем, может существенно отличаться.
На основании составленных отчетов бухгалтеру можно поручить вести журнал учета звонков по мобильным телефонам, в котором указывать время звонка и продолжительность разговора, тариф, номер телефона и наименование абонента плюс стоимость звонка. Все это несложно сделать, если интенсивность звонков невелика, а при-пейд, как правило, покупают те, кто говорит мало.
Еще интересный вопрос: когда у предприятия возникают валовые расходы? Как известно, подпунктом 11.2.1 Закона о прибыли установлено, что датой возникновения валовых расходов считается любое из событий, произошедших ранее:
- или оплата товаров (работ, услуг) поставщика;
- или оприходование товаров, фактическое получение работ, услуг.
В случае контрактного подключения предприятие вносит на свой лицевой счет у оператора определенную сумму (страховой депозит), а в дальнейшем оплачивает счета, выставленные оператором за фактически использованное время. Об оплате счетов поговорим чуть позже, а пока разберемся, как быть с внесением "депозита"? Для начала выясним, что он собой представляет. По сути - это аванс, как бы красиво операторы его не называли. Ведь если вы не будете оплачивать присланные вам счета, деньги за разговоры будут снимать с, так называемого, "депозита". Фактически происходит погашение аванса. Таким образом, в налоговом учете при внесении предоплаты (первое событие) предприятие имеет полное право поставить валовые расходы. Далее второе событие - получение счета за месяц: аванс частично закрывается на суму, указанную в счете. Оплата счета - первое событие {происходит довнесение предоплаты), по нему возникают валовые расходы.
Такая схема, на первый взгляд, выглядит несколько нелогично: теоретически получение счета должно быть первым, а его оплата - вторым событием. Напрашивается другой порядок: получил счет - первое событие (ВР), оплатил счет - второе событие. Однако ее применение ни к чему, кроме путаницы, не приведет, так как в случае неуплаты очередного счета (оператор снимет деньги с "депозита") его получение придется все же признать вторым событием и валовых расходов по нему не ставить.
Все эти "странности" из-за того, что операторы придумали обыкновенному авансу красивые названия: "депозит", "страховой платеж" и т.д.
Возможна и такая ситуация: предприятие, имея еще невыговоренный аванс, захочет разорвать договор с оператором и отказаться от его услуг. Тогда остаток предоплаты возвращается предприятию, а валовые расходы необходимо будет сторнировать на эту сумму.
Однако не будем забывать, что плата за мобильную связь облагается двумя другими довольно любопытными налогами: НДС и пенсионным сбором. И тот, и другой мобильные операторы включают в счет или в стоимость скретч-карты. При контрактном подключении НДС относят к налоговому кредиту на основании налоговой накладной, предоставленной оператором. А вот с припейдом снова не все гладко: скретЧ-карты, как правило, продают в маленьких магазинчиках, киосках, это и просто на лотках. В подавляющем большинстве все эти "дилеры" - неплательщики НДС (единщики), а следовательно, налоговую накладную вам они выдать не смогут. Отсюда вывод: карточки для пополнения счета старайтесь покупать 8 фирменных центрах оператора (хотя, возможно, и они тоже работают на упрощенной системе).
Имеем два варианта:
- если скретч-карта куплена у плательщика НДС, но нет налоговой накладной, то вы лишаете себя и налогового кредита по НДС, и валовых расходов на сумму этого налога;
- если же продавец скретч-карт - неплательщик НДС, то всю стоимость карточки можете включать в валовые расходы.
Ну и само собой разумеется, что при наличии налоговой накладной у вас есть и налоговый кредит.
Сумма пенсионного сбора, уплаченная оператору, в соответствии с подпунктом 5.2.5 Закона о прибыли, относится к составу валовых расходов. К ним же, как мы отмечали ранее, следует отнести и непосредственно плату за услуги мобильной связи.
С припейдом, с одной стороны, проблем меньше, а с другой - больше. Меньше потому, что не нужно гадать, какое событие является первым, а какое вторым. Купил карточку - валовые расходы. Никаких счетов нет. Но в этом-то и проблема: подтвердить предоставление услуг нечем. Чек, полученный в магазине, подтверждает только внесение аванса. Поэтому мы рекомендуем после того, как очередная скретч-карта закончилась, делать в журнале (о нем см. выше) результирующую запись, а также составлять акт, в котором записывать примерно следующее: "Услуги мобильной связи на сумму п гривен предоставлены, итог графы журнала "Стоимость разговора" равен номинальной стоимости карточки (п гривен), использованная карточка прилагается".
Ни в коем случае не выбрасывайте пустую карточку: храните ее вместе с бухгалтерскими документами.
Телефон обыкновенный
Технический прогресс добрался и сюда. В любом телефонном узле вы можете взять распечатку телефонных звонков, причем не только международных, но и между-городних и даже местных. В распечатках стоит указать, какой номер кому принадлежит. Обратите внимание на международные звонки: стоят они прилично, а поэтому при проверке им будут уделять особое внимание. Если у вас есть договоры с иностранными фирмами, которым принадлежат номера из вашей распечатки, - хорошо. Если нет - тоже не беда. Чтобы документально подтвердить связь международного звонка с хоздеятельностью, сделать можно вот что. Директор издает приказ примерно такого содержания: "Менеджерам Петрову и Иванову обзвонить иностранные компании согласно перечню и узнать их расценки на такие-то услуги. По результатам проведенной работы составить отчет". В свою очередь, менеджеры пишут отчеты: звонили мол, узнали то и то. Тот же принцип "убеждения" можно применять и для междугородних звонков. А что касается местных, то редко, когда инспектор станет их проверять. Однако на крайний случай лучше все же иметь помимо распечатки еще один документ. Стоит назначить ответственного за телефонные переговоры и вменить ему в обязанности следить затем, чтобы по телефону сотрудники общались исключительно по делу. А раз в месяц пусть пишет отчет: проверено, мин нет. Т.е. следил, пресекал - звонили исключительно по работе.
Кстати, еще за границу можно звонить с помощью сравнительно "молодой" услуги - ІР-телефон ии (читается "ай пи"). Это телефонная связь через Интернет. Ее основное достоинство-дешевизна. Нужно купить скретч-карту определенного оператора, стереть защитное покрытие, под которым находятся пин-код и пароль, дозвониться по указанному на карточке номеру, ввести их и звонить за рубеж по сниженным тарифам. Стоимость приобретения таких карточек также относится к валовым расходам. Сюда же относите и абонентскую плату за телефон.
С датой возникновения валовых расходов, в отличие от мобильной связи, все просто. Укртелеком позволяет говорить в кредит. Т.е. первое событие предоставление счета, одновременно с этим у предприятия возникает право на валовые расходы и налоговый кредит по НДС.
Модем
С его помощью получают доступ к глобальной сети Интернет. А за это нужно платить. Но как проверить, в каких целях вы этот самый Интернет используете? Не будет же проверяющий писать запрос провайдеру, чтобы тот выдал ему перечень сайтов, посещаемых вами! Скорее всего он пойдет другим путем: "Докажите, что вы используете Интернет для хоздеятельности".
Поэтому эксплуатацию Интернета на благо фирмы (читайте хозяйственнуюдеятельность) неплохо бы подтвердить документально. Сделать это несложно. Директор издает еще один приказ, в котором поручает работнику "достать" из Интернета, к примеру, все разъяснения ГНАУ по такому-то вопросу Или обязывает бухгалтера с утра до вечера "висеть" на сайте ГНАУ в Интернете, чтобы суперважное разъяснение не пропустить. А работники пусть пишут отчеты: искали, дескать, и нашли (или не нашли: это уж как получится). Раздел "Посланные" (Sent) в программе электронной почты очищайте грамотно. Письма, отправленные деловым партнерам, ни в коем случае не стирайте. Их демонстрируйте всегда в сочетании с договорами с этими партнерами на бумаге. Раздел "Полученные" (Inbox) тоже показывайте: пишут, мол, деловые партнеры письма длинные, важные.
Еще инспектор может лукаво заметить: "Вы оплачиваете круглосуточный Интернет, а пользуетесь им только в рабочее время, следовательно, половину затрат в валовые расходы не включать". А вы возражайте! Ведь электронная почта работает на прием круглосуточно. И ваши деловые партнеры, наверняка, отправляют вам послания и после 18-00. К тому же особенности вашей деятельности вполне могут требовать доступа к глобальной сети в вечернее и ночное время. Главное - у вас на все должны быть надлежащим образом оформленные бумажки (официальные подтверждения). Например, директор издает приказ по предприятию: "Петрову В. П. обеспечить круглосуточный прием почты (электронной, разумеется) и о полученных сообщениях ежедневно составлять докладную записку". Работник в начале каждого, следующего за отчетным дня, составляет отчет: задень, в нерабочее время получено такое-то количество сообщений, копии которых прилагаются.
Все документы, касающиеся Интернета, хорошо бы складывать в отдельную папочку. Туда следует подшить:
- документ, подтверждающий оплату стоимости модема, кабелей для его соединения с телефонной сетью и монтажа этого устройства;
- счет за подключение к Интернету;
- счета, кассовые или товарные чеки, подтверждающие покупку скретч-карт;
- оплаченные счета за услуги Интернета (в т. ч. абон-плата за выделенную линию);
- приказы руководства и отчеты подчиненных о работе в международной сети;
- деловую переписку, которая ведется через сеть (выборочно, с сохранением коммерческой тайны);
- прочие документы, которые вам кажутся необходимыми.
И запомните: лишних доказательств не бывает. Подтверждайте документально каждый свой шаг, каждый вздох - и ваши переговоры с проверяющими пойдут гораздо мягче.
В завершение несколько слов о пейджерах. Их, как правило, выдают водителям, курьерам и т.д. Очевидно, что плата за пейджинговую связь тоже в полном объеме включается в валовые расходы.
Бухгалтерский учет
Здесь уже не нужно никому ничего доказывать, и это только радует.
Начнем с амортизации. Средства связи амортизируют по одному из методов, предложенных в Стандарте 7. Исключение составляют малоценные необоротные активы. Напомним, что к ним могут относиться основные средства, стоимость которых ниже установленной на предприятии для отнесения к малоценке. Их, как мы уже говорили, амортизируют либо в размере 100% в первом месяце эксплуатации, либо 50% стоимости в первом и 50% в последнем. Для телефонов, безусловно, лучше выбрать второй вариант: срок их службы - минимум несколько лет, и
если самортизировать телефон сразу в размере 100%, то на дату баланса его придется дооценивать в соответствии с пунктом 16 СтардартаУ. Атак телефон будет числиться в учете по половинной стоимости до момента его списания.
Амортизацию нематериальных активов (в данном случае телефонного номера, полученного в собственность, и карточки припейда) проводят по одному из методов, предусмотренных для основных фондов. Существуют две особенности, о которых мы подробно писали в первой части статьи. Поэтому просто освежим их в памяти:
1) метод вы выбираете самостоятельно, исходя из условий получения будущих экономических вы год. Если такие условия определить невозможно, следует применять прямолинейный метод (п.27 Стандарта 8). Для телефонного номера и припейда именно его и нужно выбрать;
2) срок полезного использования ПО предприятие устанавливает самостоятельно, но не более 20 лет. Как и в налоговом учете, здесь придется установить максимальный срок, так как определить его нет решительно никакой возможности.
Ремонт средств связи, равно как и расходы на саму связь, в бухгалтерском учете отражают в составе расходов. Причем для обычного телефона, факса и модема это будут административные расходы, а для мобильного телефона и пейджера - в зависимости от того, кто ими пользуется. Если это коммивояжеры, рекламные агенты, менеджеры по продажам - стоимость переговоров уместно отнести к расходам на сбыт. В современных условиях предприятия очень часто "мобилизируют" водителей. Тогда расходы распределяют в зависимости оттого, кого или что они возят: если начальство - административные расходы, если товары к месту реализации - расходы на сбыт, если предприятие транспортное себестоимость услуг.
У мобильной связи есть одна особенность. Если предприятие подключилось по контракту, то перечисленый аванс оно не относит полностью на расходы текущего месяца, а зачисляет в расходы будущих периодов, откуда списывает в расходы суммы, выговоренные за текущий месяц согласно счетам. Средства, перечисленные в оплату ежемесячных счетов, заносят в расходы будущих периодов как довнесение аванса.
Тожесприпейдом. Стоимость активированной карточки отражают по дебету счета 39 "Расходы будущих периодов" с последующим списанием на расходы.
Рассмотрим пример 2. По условиям предыдущего примера предприятие "Портрет" по прямолинейному методу начислило амортизацию для факса - 20,8 грн. (срок использования - 5 лет: 1250:5 = 250 грн.; 250:12 = = 20,8 грн.).
Предприятию пришли счета:
- за телефон - 150 грн., в т.ч. НДС - 25 грн. (предприятие оплатило его);
- за мобильный телефон в первом месяце - 252 грн. (в т.ч. НДС - 40 грн.), пенсионный сбор - 12 грн. (предприятие оплатило); во втором месяце 315 грн. (в т.ч. НДС - 50 грн.), пенсионный сбор - 15 грн. (не было оплачено);
- за Интернет - 180 грн., в т.ч. НДС - 30 грн. (предприятие оплатило).
Также была куплена скретч-карта для предоплаченно-го сервиса мобильной связи стоимостью 100 грн., в т.ч. НДС - 15,87 грн. Бухгалтерские проводки по отражению указанных операций вы найдете в таблице 2 (см. стр.10).
Таблица 2
+----------------------------------------------------------------------------+
¦ N ¦ Содержание операции ¦ Корреспонденция ¦ Сумма, ¦Налоговый учет ¦
¦п/п¦ ¦ счетов ¦ грн. ¦ ¦
¦ ¦ +-----------------¦ +---------------¦
¦ ¦ ¦ Дт ¦ Кт ¦ ¦ ВД ¦ ВР ¦
+---+-----------------------------+--------+--------+--------+-------+-------¦
¦ 1 ¦Начислена амортизация на факс¦ 92 ¦ 131 ¦ 20,8 ¦ - ¦ - ¦
+---+-----------------------------+--------+--------+--------+-------+-------¦
¦ 2 ¦Получен счет за телефон ¦ 92 ¦ 685 ¦ 125 ¦ - ¦ 125 ¦
+---+-----------------------------+--------+--------+--------+-------+-------¦
¦ 3 ¦Отражен налоговый кредит по ¦ 641 ¦ 685 ¦ 25 ¦ - ¦ - ¦
¦ ¦НДС ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+-----------------------------+--------+--------+--------+-------+-------¦
¦ 4 ¦Оплачен счет за телефон ¦ 685 ¦ 311 ¦ 150 ¦ - ¦ - ¦
+---+-----------------------------+--------+--------+--------+-------+-------¦
¦ 5 ¦Получен от оператора счет на ¦ 23, 92,¦371, 391¦ 212 ¦ - ¦ - ¦
¦ ¦сумму 252 грн. ¦ 93 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+-----------------------------+--------+--------+--------+-------+-------¦
¦ 6 ¦Отражены расчеты по НДС ¦ 644 ¦371, 391¦ 40 ¦ - ¦ - ¦
+---+-----------------------------+--------+--------+--------+-------+-------¦
¦ 7 ¦Оплачен счет за мобильную ¦371, 391¦ 311 ¦ 252 ¦ - ¦ 212 ¦
¦ ¦связь ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+-----------------------------+--------+--------+--------+-------+-------¦
¦ 8 ¦Отражен налоговый кредит по ¦ 641 ¦ 644 ¦ 40 ¦ - ¦ - ¦
¦ ¦НДС ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+-----------------------------+--------+--------+--------+-------+-------¦
¦ 9 ¦Получен счет за пользование ¦ 92 ¦ 685 ¦ 150 ¦ - ¦ 150 ¦
¦ ¦Интернетом ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+-----------------------------+--------+--------+--------+-------+-------¦
¦10 ¦Начислен налоговый кредит по ¦ 641 ¦ 685 ¦ 30 ¦ - ¦ - ¦
¦ ¦НДС ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+-----------------------------+--------+--------+--------+-------+-------¦
¦11 ¦Оплачен счет за Интернет ¦ 685 ¦ 311 ¦ 180 ¦ - ¦ - ¦
+---+-----------------------------+--------+--------+--------+-------+-------¦
¦12 ¦Оприходована скретч-карта ¦ 331 ¦ 685 ¦ 84,13 ¦ - ¦ 84,13 ¦
+---+-----------------------------+--------+--------+--------+-------+-------¦
¦13 ¦Отражена сумма налогового ¦ 641 ¦ 685 ¦ 15,87 ¦ - ¦ - ¦
¦ ¦кредита по НДС ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+-----------------------------+--------+--------+--------+-------+-------¦
¦14 ¦Оплачена стоимость скретч- ¦ 685 ¦ 311 ¦ 100 ¦ - ¦ - ¦
¦ ¦карты ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+-----------------------------+--------+--------+--------+-------+-------¦
¦15 ¦Составлен акт о получении ¦ 92 ¦ 331 ¦ 84,13 ¦ - ¦ - ¦
¦ ¦услуг мобильной связи на ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦основании использованной ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦скретч-карты ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+----------------------------------------------------------------------------+
Выбытие
Операции выбытия электроприборов мы подробно описали в первой части статьи. Сейчас же отметим, что при продаже телефонного номера или стартового пакета предоплаченного сервиса в соответствии с частью второй подпункта 8.4.3 Закона о прибыли сумма превышения выручки от продажи нематериального актива над его балансовой стоимостью включается в валовой доход. Если же
наоборот - балансовая стоимость превышает выручку, то на разницу возникают валовые расходы. НДС как обычно: при продаже - налоговые обязательства.
Пример 3. Предприятие продает телефонный номер. Балансовая стоимость в налоговом учете - 1200 грн., остаточная в бухгалтерском - 1350 грн. Сумма износа в бухгалтерском учете - 150 грн. Стоимость продажи - 1500 грн., в т.ч. НДС - 250 грн. Проводки приведены в таблице 3.
Таблица 3
+----------------------------------------------------------------------------+
¦ N ¦ Содержание операции ¦ Корреспонденция ¦ Сумма, ¦Налоговый учет ¦
¦п/п¦ ¦ счетов ¦ грн. ¦ ¦
¦ ¦ +-----------------¦ +---------------¦
¦ ¦ ¦ Дт ¦ Кт ¦ ¦ ВД ¦ ВР ¦
+---+-----------------------------+--------+--------+--------+-------+-------¦
¦ 1 ¦Переоформлен на покупателя ¦ 377 ¦ 742 ¦ 1500 ¦50*****¦ - ¦
¦ ¦договор на телефонный номер ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+-----------------------------+--------+--------+--------+-------+-------¦
¦ 2 ¦Отражены налоговые ¦ 742 ¦ 641 ¦ 250 ¦ - ¦ - ¦
¦ ¦обязательства по НДС ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+-----------------------------+--------+--------+--------+-------+-------¦
¦ 3 ¦Списана сумма износа ¦ 133 ¦ 127 ¦ 150 ¦ - ¦ - ¦
¦ ¦телефонного номера ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+-----------------------------+--------+--------+--------+-------+-------¦
¦ 4 ¦Списана остаточная стоимость ¦ 972 ¦ 127 ¦ 1350 ¦ - ¦ - ¦
¦ ¦телефонного номера ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+-----------------------------+--------+--------+--------+-------+-------¦
¦ 5 ¦Списан на финансовый ¦ 742 ¦ 793 ¦ 1250 ¦ - ¦ - ¦
¦ ¦результат доход от ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦реализации телефонного номера¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+-----------------------------+--------+--------+--------+-------+-------¦
¦ 6 ¦Списана на финансовый ¦ 793 ¦ 972 ¦ 1350 ¦ - ¦ - ¦
¦ ¦результат себестоимость ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦телефонного номера ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+----------------------------------------------------------------------------+
________________
***** Отражен валовой доход на сумму превышения цены продажи над балансовой стоимостью телефонного номера.
На этом мы заканчиваем вторую часть нашей трилогии. В следующей мы расскажем о налоговом и бухгалтерском учете кондиционеров, пылесосов, чайников, кофеварок, сушилок для рук, радиоприемников, полотеров, стиральных машин, телевизоров и т.п.
"Все о бухгалтерском учете" N 107 (775) от 20 ноября 2002 г.