Юрлицо оплатило услуги за своих сотрудников:
как исправить ошибку
ВОПРОС: В марте-апреле этого года наша фирма от своего имени оплатила счета четырех организаций за оформление, доработку и экспертизу заявки на полезную модель на сумму 1200 грн. Были подписаны акты выполненных работ, получены налоговые накладные, учтена сумма налогового кредита, отражены затраты по дебету субсчета 154 "Приобретение (создание) нематериальных активов".
Затем заявку отправили в Украинский институт промышленной собственности для регистрации. И только в сентябре после получения подтверждения о приоритетности заявки выяснилось, что она оформлена на изобретателей - двух физических лиц (сотрудника и одного из учредителей фирмы), которые должны были сами оплачивать все свои расходы. Нарушено ли в данном случае налоговое законодательство? Если да, как исправить ошибку?
ОТВЕТ: Довольно распространенное явление, не правда ли? Вначале руководитель предприятия отдает бухгалтеру распоряжение оплатить какие-либо счета, и только потом, через некоторое время, начинается детальный разбор "полетов": сколько, кому и зачем?
Сейчас мы вместе с вами, уважаемые читатели, рассмотрим сложившуюся ситуацию и определим, было ли нарушено налоговое законодательство.
Итак, согласно ст.9 Закона Украины "Об охране прав на изобретения и полезные модели" от 15.12.93 г. N 3687-XII работодатель изобретателя может получить патент на служебное изобретение (полезную модель). Для этого изобретатель должен подать работодателю письменное уведомление о созданном им служебном изобретении (полезной модели) с ясным и полным описанием его сути. После этого работодателю нужно в течение 4-х месяцев с даты получения такого уведомления подать заявку на получение патента либо передать право на его получение другому лицу или же принять решение о сохранении служебного изобретения (полезной модели) как конфиденциальной информации. За этот же срок работодатель должен заключить с изобретателем письменный договор о размере и условиях выплаты ему вознаграждения.
При невыполнении этих условий работодатель теряет право на получение патента и оно переходит к изобретателю. Работодателю остается только преимущественное право на приобретение лицензии.
Следовательно, если изобретение (полезная модель) не относится к служебным или создано в порядке служебного задания, но вовремя не оформлено, предприятие-работодатель не может получить на него патент. Тогда его собственниками будут изобретатели - физические лица, которые должны оформить и получить патент от своего имени и за свой счет.
В описанной ситуации отнесению полезной модели к служебной препятствует и то, что один из изобретателей (учредитель), видимо, не состоит с предприятием в трудовых отношениях.
Выходом из положения, по нашему мнению, могло бы быть оформление обычного договора о предоставлении услуг, по которому одна сторона фирмаисполнитель - берет на себя выполнение всего комплекса работ, связанных с оформлением, доработкой, экспертизой и передачей для регистрации заявки на полезную модель, адругая сторона-заказчики (сотрудник и учредитель фирмы) обязуется оплатить предоставленную услугу.
Здесь же, вдоговоре, стороны определяютусловия и формы оплаты. Это может быть:
- оплата наличными средствами через кассу предприятия или кассу банка;
- перечисление безналичных средств со счета заказчика на счет исполнителя;
- оплата (путем удержания) из причитающихся сотруднику и учредителю сумм зарплаты или дивидендов (согласно их заявлениям) после того, как начислят и удержат налоги и сборы);
- оплата за счет предоставленной предприятием беспроцентной ссуды и т.д.
По усмотрению сторон устанавливают также сроки оплаты, например:
- авансовые платежи;
- оплата после подписания акта о выполнении работ;
- отсрочка платежа и др.
Когда такой договор заключают до начала выполнения работ по оформлению заявки, то никаких отрицательных налоговых последствий не возникает. Если его подписывают позже, то в периоде момента осуществления затрат до даты заключения договора предприятие может нарушить нормы налогового законодательства в связи с:
- отнесением к составу валовых расходов стоимости оплаченных сторонним предприятиям услуг, а также собственных затрат, если они производились для выполнения работ по оформлению заявки;
- неправомерным включением в налоговый кредит сумм НДС;
- неудержанием с физических лиц подоходного налога и сборов в социальные фонды.
По п. 17.2 ст. 17 Закона Украины "О порядке погашения обязательств налогоплательщиков перед бюджетами и государственными целевыми фондами" от 21.12.2000 г. N 2181-III (далее - Закон N 2181), когда налогоплательщик до начала его проверки контролирующим органом самостоятельно выявляет факт занижения налогового обязательства и погашает сумму недоплаты и штрафа, сумма штрафа составляет 10% суммы такой недоплаты. При таких условиях пеню не начисляют (пп. 16.1.3 Закона N 2181).
ГНАУ считает, что к недоплате по подоходному налогу при-меним также пп.17.1.9 ст. 17 Закона N 2181. Согласно ему налогоплательщик, выплачи вающий денежные средства без предварительного начисления и уплаты налога, если в соответствии с законодательством - это обязательная предпосылка для такой выплаты, должен уплатить штраф в двойном размере от суммы обязательства по такому налогу (приказ ГНАУ от 05.07.02 г. N 310 "Относительно отдельных вопросов применения статьи 17 Закона Украины "О порядке погашения обязательств налогоплательщиков перед бюджетами и государственными целевыми фондами" от 21.12.2000 г.N 2181-III)*.
После заключения договора о предоставлении услуг уплаты штрафов избежать трудно. Поэтому так важно проследить за датой подписания договора.
В бухгалтерском учете эту операци ю отражают следующим образом (см. таблицу). Например, стоимость предоставленной услуги в заключенном договоре - 1206 грн. (в т.ч. вознаграждение исполнителю - 0,5% от суммы затрат).
Таблица
+---------------------------------------------------------------------------+
¦ N ¦ Содержание операции ¦ Дт ¦ Кт ¦Сумма,¦
¦п/п¦ ¦ ¦ ¦ грн. ¦
+---+------------------------------------------+----------+----------+------¦
¦ 1 ¦Оплачены счета сторонних организаций ¦ 377 ¦ 311 ¦ 1200 ¦
+---+------------------------------------------+----------+----------+------¦
¦ 2 ¦Отражена сумма налогового кредита, и ¦ 641 ¦ 644 ¦ 200 ¦
¦ ¦НДС отнесен на налоговые расчеты ¦ ¦ ¦ ¦
+---+------------------------------------------+----------+----------+------¦
¦ 3 ¦Подписан акт о выполнении работ ¦ 154, 644 ¦ 377, 377 ¦ 1000 ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ 200 ¦
+---+------------------------------------------+----------+----------+------¦
¦ 4 ¦Отражены корректирующие проводки в ¦ 154, 644 ¦ 377, 377 ¦ 1000 ¦
¦ ¦связи с заключением договора о ¦ ¦ ¦ 200 ¦
¦ ¦предоставлении услуг (методом сторно) ¦ ¦ ¦ ¦
+---+------------------------------------------+----------+----------+------¦
¦ 5 ¦Восстановлена сумма НДС (методом сторно) ¦ 641 ¦ 644 ¦ 200 ¦
+---+------------------------------------------+----------+----------+------¦
¦ 6 ¦Отражены ранее оплаченные суммы по ¦ 63 ¦ 377 ¦ 1200 ¦
¦ ¦счетам сторонних организаций ¦ ¦ ¦ ¦
+---+------------------------------------------+----------+----------+------¦
¦ 7 ¦Отнесены суммы оплаченных услуг к ¦ 23 ¦ 63 ¦ 1000 ¦
¦ ¦производственным расходам ¦ ¦ ¦ ¦
+---+------------------------------------------+----------+----------+------¦
¦ 8 ¦Включен НДС в налоговый кредит ¦ 641 ¦ 63 ¦ 200 ¦
+---+------------------------------------------+----------+----------+------¦
¦ 9 ¦Переданы заказчикам оформленные ¦ 361 ¦ 703 ¦ 1206 ¦
¦ ¦документы ¦ ¦ ¦ ¦
+---+------------------------------------------+----------+----------+------¦
¦10 ¦Начислены налоговые обязательства по НДС ¦ 703 ¦ 641 ¦ 201 ¦
+---+------------------------------------------+----------+----------+------¦
¦11 ¦Списана себестоимость услуг ¦ 903 ¦ 23 ¦ 1000 ¦
+---+------------------------------------------+----------+----------+------¦
¦12 ¦Получена оплата от заказчиков ¦ 301, 311 ¦ 361 ¦ 1206 ¦
+---+------------------------------------------+----------+----------+------¦
¦13 ¦Произведено списание (в порядке ¦ 703 ¦ 791 ¦ 1005 ¦
¦ ¦закрытия счетов) на финансовый результат +----------+----------+------¦
¦ ¦ ¦ 791 ¦ 903 ¦ 1000 ¦
+---------------------------------------------------------------------------+
"Все о бухгалтерском учете" N 107 (775) от 20 ноября 2002 г.