Комментарий к письму ГНАУ
N172/2/12-0110 от 16 сентября 2002 г.
Налогообложение процентов, выплачиваемых нерезиденту
В письме ГНАУ рассматриваются два вопроса.
Первый - налогообложение процентов, выплачиваемых резидентом Украины резиденту Российской Федерации.
Позиция ГНАУ состоит в том, что положения пунктов 1 и 2 статьи 11 Соглашения между Правительством Украины и Правительством Российской Федерации об избежании двойного налогообложения доходов и имущества и предотвращении уклонения от уплаты налогов от 8 февраля 1995 года не могут трактоваться, как предоставляющие налогоплательщику право выбора, в каком именно из двух договорных государств будет осуществляться налогообложение полученного дохода в виде процентов. В соответствии с положениями этих пунктов обе страны - и страна, являющаяся источником дохода, и страна, резидентом которой является лицо, получающее проценты, - имеют право облагать налогом такой вид дохода.
В соответствии с положениями п. 2 статьи 11 Соглашения страна, в которой возникают проценты, также имеет право на налогообложение таких процентов, однако это право ограничивается ставкой 10% общей суммы процентов. То есть проценты, выплачиваемые резидентом Украины резиденту Российской Федерации, подлежат налогообложению в Украине по ставке 10% от общей суммы процентов при условии, что получатель фактически имеет право на такие проценты. При этом Российская Федерация как страна-резиденция тоже имеет право на налогообложение такого вида дохода по ставкам, установленным российским законодательством, с учетом налога, уплаченного в Украине (статья 22 Соглашения).
Это правило не действует, если лицо, фактически имеющее право на проценты, являющееся резидентом России, осуществляет предпринимательскую деятельность в Украине через расположенное в Украине постоянное представительство или предоставляет в Украине независимые личные услуги с расположенной там постоянной базы, а долговое требование, на основании которого выплачиваются проценты, действительно относится к такому постоянному представительству или постоянной базе.
Кроме того, пунктом 3 статьи 11 Соглашения предусмотрено, что от налогообложения в Украине освобождаются только проценты, возникающие в Украине и выплачиваемые Правительству России или Центральному банку России, какому-либо иному созданному в ней органу государственной власти, а также по гарантированным ими кредитам.
Что касается второго вопроса, затрагиваемого в вышеупомянутом письме, ГНА Украины считает правомерным применение подпунктов 5.5.2 , 5.5.3 пункта 5.5 статьи 5 Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий" к предприятию - резиденту Украины, 50 или более процентов уставного фонда которого находится в собственности или управлении резидента Российской Федерации, и не считает, что это является нарушением требований п. 5 статьи 23 вышеупомянутого Соглашения.
Нормы, установленные подпунктами 5.5.2 - 5.5.3 пункта 5.5 статьи 5 Закона о прибыли, имеют целью недопущение уменьшения базы налогообложения и таким образом уклонения от уплаты налогов, а также содействуют выравниванию условий налогообложения предприятий со значительными иностранными инвестициями, которые состоят преимущественно из кредитных средств, и других украинских предприятий.
Напоминаем читателям, что вышеуказанными подпунктами устанавливаются ограничения для отнесения на валовые расходы затрат, понесенных украинскими предприятиями, 50 и более процентов уставного фонда которых находится в собственности или управлении нерезидентов, при выплатах(начислении)процентов в пользу таких нерезидентов.
Позиция ГНАУ по вышеизложенным вопросам поддержана Министерством финансов Украины (письмо Минфина от 19 сентября 2002 г. N 31-051-2-4/2978).
"Адвокат бухгалтера" N 21 (27), 2002 г.
Подписной индекс 23311