Как правильно перейти с сокращенной декларации
по НДС на общую
Как известно, приказом ГНА Украины от 23.10.98г. N499 утверждено две формы налоговой декларации: сокращенная и полная. В целях избежания неблагоприятных последствий несвоевременного перехода с сокращенной формы декларации по НДС на полную, попробуем разобраться со всеми "законодательными тонкостями" осуществления такого перехода.
В соответствии с п.1.2 Порядка заполнения и представления налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, утвержденного приказом Государственной налоговой администрации Украины от 30 мая 1997 года N 166 (далее - Порядок), лица, которые не подпадают под определение плательщиков налога в связи с объемами облагаемых налогом операций менее чем 3 600 не облагаемых налогом минимумов доходов граждан в течение любого периода за последние 12 календарных месяцев, в том числе лица, зарегистрированные как плательщики налога по собственному желанию, а также лица, зарегистрированные как плательщики налога на основании того, что они осуществляют торговлю за наличные средства (кредитные дебетовые карточки или коммерческие чеки), до налогового периода, в котором ими достигается указанный объем облагаемых налогом операций, подают декларацию по сокращенной форме.
То есть налоговая декларация по сокращенной форме подается до первого отчетного периода, в котором плательщиком достигнут объем облагаемых налогом операций в размере 3 600 не облагаемых налогом минимумов доходов граждан.
В первом отчетном периоде, в котором указанные объемы облагаемых налогом операций были достигнуты, плательщиком подается налоговая декларация по полной форме, установленной приказом ГНА Украины от 30.05.97 г. N 166 (обычная декларация).
Таким образом, обычная налоговая декларация должна подаваться налогоплательщиком, если им достигнут объём облагаемых налогом операций в размере 3 600 не облагаемых налогом минимумов доходов граждан (61.2 тыс. грн.).
При переходе с сокращенной формы декларации на полную необходимо правильно определить объем облагаемых налогом операций с целью выбора формы декларации. Порядок определения объема облагаемых налогом операций изложен в разделе 7 Методических указаний по проведению предварительных проверок налоговой отчетности по налогу на добавленную стоимость от 20 января 1999 года N 604/7/15-215.
Позже, после повышения предельного уровня объема облагаемых налогом операций с 1 200 нмдг до 3 600 нмдг (Закон Украины от 14.09.2000 г. N 1955-III), ГНАУ в письме "О налоге на добавленную стоимость" от 13.12.2000 г. N 16641/7/16-1121 еще раз уточнила порядок определения объема операций, подлежащих налогообложению.
Учитывая вышеприведенные разъяснения ГНАУ, при определении объема облагаемых налогом операций, с целью выбора формы декларации, необходимо учитывать следующее.
Во-первых, объем облагаемых налогом операций определяется без учета налога на добавленную стоимость.
Во-вторых, объем облагаемых налогом операций включает в себя:
- операции, облагаемые налогом НДС по ставке 20% (строка 1 (колонка А) декларации);
- операции, облагаемые налогом НДС по ставке 0 % (строка 2 (колонка А) декларации);
- операции, освобожденные от обложения НДС (строка 4 (колонка А) декларации).
В-третьих, "на протяжении любого периода за последние 12 календарных месяцев" означает, что указанный объем облагаемых налогом операций плательщиком может быть достигнут и за один отчетный месяц. Поэтому, чтобы своевременно осуществить переход, по результатам каждого отчетного периода (месяца или квартала) до достижения предельных границ объемов необходимо производить расчеты объемов облагаемых операций.
В то же время следует обратить внимание на следующий момент. При определении отчетного периода (который равняется одному календарному месяцу или кварталу) плательщиками налога объем облагаемых налогом операций по продаже товаров (работ, услуг) за предыдущий календарный год определяется с налогом на добавленную стоимость, как указано в статье 2 Порядка.
Согласно Порядку плательщики, подающие сокращенную форму декларации по НДС, не имеют права на бюджетное возмещение. Сумма НДС в строке 24 сокращенной декларации не отражается в лицевом счете плательщика, а уменьшает сумму налога, подлежащую уплате в следующем налоговом периоде.
Поэтому при переходе с сокращенной формы декларации на полную налогоплательщику следует помнить еще об одной особенности:
- если в сокращенной налоговой декларации по НДС предыдущего отчетного периода была заполнена строка. 24 "Сумма НДС, которая уменьшает сумму налога, подлежащую уплате в следующем отчетном периоде, и не отражается на лицевом счете плательщика", то ее значение со знаком "-" включается плательщиком в строку 8 первой полной декларации по НДС. При этом заполняется приложение N 2 "Расчет корректировки сумм НДС". Такой порядок перенесения сумм из сокращенной декларации в полную предусмотрен пп. 5.13.2 Порядка N166.
В случае если строка 24 сокращенной декларации налогоплательщиком заполнена не была, то при переходе с сокращенной декларации на полную декларация по НДС полной формы заполняется в обычном режиме.
За несвоевременный переход с сокращённой формы декларации по НДС на полную специальных санкций законодательством не предусмотрено. Причина простая: сокращённая декларация - это та же декларация по НДС, которая позволяет определить налоговое обязательство налогоплательщика, но заполняемая налогоплательщиком в упрощённой форме.
В случае если плательщик правильно исчислил налоговые обязательства, подлежащие уплате в бюджет, но при этом несвоевременно перешел с упрощенной формы декларации на полную, штрафные санкции ему не грозят.
Сложнее дело обстоит, когда плательщик до перехода на общую декларацию и после него декларирует суммы НДС к возмещению из бюджета. В частности, неправильное определение объемов облагаемых операций и как следствие преждевременный переход на общую декларацию могут привести к различным негативным для налогоплательщика последствиям.
Так, если по результатам тематической проверки по вопросу достоверности задекларированого к возмещению НДС налоговые органы установят факт завышения суммы бюджетного возмещения, заявленного в налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, то согласно п. 9 Инструкции о порядке применения и взыскания сумм штрафных (финансовых) санкций органами государственной налоговой службы, утвержденной приказом ГНАУ от 17.03.2001 г. N 110 (с изменениями и дополнениями), "сумма такого завышения считается суммой налогового обязательства, сокрытой от налогообложения".
Если в результате такого завышения получено бюджетное возмещение, плательщик налога признается уклоняющимся от налогообложения и к нему применяются санкции в соответствии с законодательством.
В случае если в результате проверки уменьшается сумма НДС, заявленная к возмещению, которая не была возмещена из бюджета, штрафные санкции не применяются.
Однако следует заметить, что ошибка предприятия в данной ситуации заключается лишь в том, что оно представило декларацию не по той форме. При этом сумма, подлежащая возмещению, была определена предприятием правильно, в соответствии с требованиями пп. 7.7.1 ст. 7 Закона об НДС, и не была завышена . Кроме того, если в следующем отчетном периоде плательщик достигнет предельных объемов налогооблагаемых операций, то у него есть все основания использовать ранее снятые суммы НДС в лицевом счете.
Если же плательщик самостоятельно выявляет факт несвоевременного перехода , то ему необходимо подать уточненную декларацию по сокращенной форме. При этом следует заметить, что согласно приказу ГНАУ от 22 октября 2002 года N 503 в случае, когда плательщик до начала его проверки контролирующим органом самостоятельно установил ошибку, которая привела к завышению сумм налога на добавленную стоимость, заявленную к возмещению, но эта сумма не была возмещена из бюджета (в т. ч. не была возвращена на банковский счет плательщика или зачислена в счет погашения других налоговых обязательств плательщика налогов), штрафная санкция в размере 10% от суммы недоплаты, определенной пунктом 17.2 статьи 17 Закона N2181, к такому плательщику не применяется.
"Адвокат бухгалтера" N 21 (27), ноябрь 2002 г.
Подписной индекс 23311