Сроки уплаты "уточненных" налоговых обязательств
Несмотря на то что с момента введения в действие Закона Украины от 21.12.00г. N 2181-III "О порядке погашения обязательств плательщиков налогов перед бюджетами и государственными целевыми фондами" (далее - Закон N 2181) прошло без малого полтора года, ГНАУ продолжает издавать налоговые разъяснения, связанные с особенностями применения его отдельных положений. Не стало исключением и Налоговое разъяснение относительно предельных сроков уплаты налогового обязательства, определенного плательщиком в новой (уточненной) налоговой декларации, которая содержит исправленные показатели, утвержденное приказом ГНАУ от 22.10.2002 г. N 503. В данном налоговом разъяснении ГНАУ пытается урегулировать вопросы относительно установления предельных сроков уплаты налоговых обязательств, определенных плательщиком в новой (уточненной) декларации, применения 10% штрафа при самостоятельном уменьшении сумм НДС, заявленных к возмещению, отражения в лицевом счете плательщика уточненных деклараций, в которых уменьшаются суммы налоговых обязательств.
Теперь рассмотрим все по порядку, с указанием положительных и отрицательных моментов данного Разъяснения.
Как известно, нормами Закона N 2181 не установлены предельные сроки уплаты налогового обязательства, рассчитанного плательщиком в новой (уточненной) декларации. Согласно п. 17.2 ст. 17 Закона N 2181 в случае, если плательщик самостоятельно, до начала его проверки контролирующим органом, выявляет факт занижения налоговых обязательств, он обязан подать уточненную декларацию и до начала проверки уплатить сумму недоплаты и штраф в размере 10 % от суммы недоплаты. Только при выполнении этих трех обязательных условии в комплексе к плательщику не будут применены штрафы, определенные ип. 17.1.2 - 17.1.7 Закона N 2181, а также админштрафы.
ГНАУ пошла дальше и решила норму Закона "уточнить", приравняв сроки уплаты по уточненным обязательствам к срокам уплаты по обычным (налоговым) обязательствам за период, в котором была подана новая (уточненная) декларация.
Так, согласно пункту 2 Налогового разъяснения.
"предельный срок уплаты налогового обязательства, определенного налогоплательщиком в поданной им новой (уточненной) налоговой декларации (в том числе самостоятельно начисленного штрафа в размере десяти процентов от суммы недоимки), совпадает с предельным сроком погашения налогового обязательства за тот отчетный (налоговый) период, на который приходятся дата подачи новой (уточненной) налоговой декларации".
Положительным моментом такого подхода является то, что, подав уточненную декларацию, плательщик имеет определенный запас времени для уплаты согласованных обязательств. Более того, если в период после представления уточненной декларации до наступления предельных сроков " нагрянут" контролирующие органы, то у плательщика есть все шансы оспаривать применение штрафных санкций, предусмотренных пп. 17.1.2 - 17.1.7 Закона N 2181, а также админштрафа.
Но здесь же ГНАУ в п. 1 Разъяснения вводит еще одно обязательное условие, которое должен выполнить плательщик, дабы избежать штрафных санкций, а именно: сумма недоплаты и штраф должны погашаться одновременно. Другими словами, сроки уплаты 10% штрафа совпадают со сроками уплаты уточненных налоговых обязательств.
Еще одним, очень положительным, моментом данного Разъяснения является официальное разъяснение о применении 10% штрафа при самостоятельном исправлении ошибок, которые привели к завышению сумм НДС, задекларированных к возмещению.
Так, в последнем абзаце п. 1 налогового разъяснения ГНАУ признала, что:
"в случае если налогоплательщик до начала его проверки контролирующим органом самостоятельно выявляет ошибку, которая привела к завышению суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению, но эта сумма не была возмещена из бюджета (в том числе не была возвращена на банковский счет налогоплательщика либо зачислена в счет погашения других налоговых обязательств налогоплательщика), штрафная санкция в размере 10% от суммы недоплаты, определенная п. 17.2 ст. 17 Закона, к такому налогоплательщику не применяется".
И последний вопрос, касающийся учета в органах налоговой службы уточненных деклараций, в которых уменьшаются ранее задекларированные суммы налоговых обязательств. Так, в соответствии с последним абзацем п. 2 налогового разъяснения в случае, если в новой (уточненной) налоговой декларации налогоплательщиком заявляется уменьшение предварительно определенного им налогового обязательства, то сумма такого уменьшения налогового обязательства проводится в учете по дате фактического представления такой новой (уточненной) налоговой декларации. То есть у плательщика на дату подачи уточненной декларации погашается долг, при его наличии, и одновременно при этом прекращается начисление пени и штрафов.
Кроме всего вышесказанного, при разумном использовании данного Разъяснения можно на законных основаниях осуществлять отсрочку платежа налоговых обязательств с минимальными затратами. Например, при декларировании значительных налоговых обязательств и отсутствии денежных средств плательщик в последний день предельного срока уплаты подает уточненную декларацию с уменьшением ранее заявленных обязательств. Такая декларация проводится по лицевому счету в тот же день. На следующий день снова подается декларация, в которой восстанавливаются ранее снятые налоговые обязательства. Такой подход позволит избежать начисления штрафа в размере 20% и пени и обойдется плательщику в 10% суммы недоплаты.
В заключение следует отметить, что рассматриваемое Налоговое разъяснение применяется не ко всем налогам и сборам, а только к тем, относительно которых законодательством по вопросам налогообложения не установлены предельные сроки погашения такого налогового обязательства. Также данное налоговое разъяснение не касается порядка уточнения налогового обязательства гражданами - плательщиками подоходного налога.
Учитывая вышеизложенное, Налоговое разъяснение не распространяется на следующие налоги, сборы (обязательные платежи).
+---------------------------------------------------------------------------+
¦ВИД НАЛОГА, СБОРА ¦ СРОКИ УПЛАТЫ "УТОЧНЕННЫХ" ¦ НОРМАТИВНЫЙ ДОКУМЕНТ ¦
¦(обязательного ¦ налоговых обязательств ¦ ¦
¦ платежа) ¦ ¦ ¦
+------------------+----------------------------+---------------------------¦
¦Налог с владельцев¦Согласно п. 14 Порядка, ¦Порядок заполнения и ¦
¦транспортных ¦если в связи с исправлением ¦подачи Расчета суммы ¦
¦средств и других ¦ошибки определено занижение ¦налога с владельцев ¦
¦самоходных машин и¦налогового обязательства, ¦транспортных средств и ¦
¦механизмов ¦то плательщик в течение 10 ¦других самоходных машин и ¦
¦ ¦календарных дней со дня ¦механизмов и Справки о ¦
¦ ¦подачи уточненного ¦суммах налога с владельцев ¦
¦ ¦расчета обязан уплатить ¦транспортных..., ¦
¦ ¦сумму недоимки и штраф в ¦утвержденный приказом ГНАУ ¦
¦ ¦размере 10% от суммы такой ¦от 17.09.01 г. N 373 и ¦
¦ ¦недоимки.Если в связи с ¦зарегистрированный в ¦
¦ ¦исправлением ошибки ¦Минюсте 05.10.01 г. под ¦
¦ ¦определено завышение ¦N862/6053 ¦
¦ ¦налоговых обязательств, то ¦ ¦
¦ ¦плательщику уменьшаются ¦ ¦
¦ ¦такие налоговые ¦ ¦
¦ ¦обязательства по дате ¦ ¦
¦ ¦представления уточненного ¦ ¦
¦ ¦расчета. ¦ ¦
+------------------+----------------------------+---------------------------¦
¦Акцизный сбор ¦Согласно пп. 4.4.3 ¦Положение о порядке ¦
¦ ¦Положения, если в связи с ¦начисления, сроках уплаты ¦
¦ ¦исправлением ошибки, ¦и подачи расчета акцизного ¦
¦ ¦допущенной в предыдущих ¦сбора, утвержденное ¦
¦ ¦отчетных периодах, ¦приказом ГНАУ ¦
¦ ¦определено занижение ¦от 14.08.01 г. N 325 и ¦
¦ ¦налогового обязательства, ¦зарегистрировано в Минюсте ¦
¦ ¦то плательщик обязан в ¦31.08.01 г. под N 768/5959.¦
¦ ¦течение 10 календарных дней ¦ ¦
¦ ¦со дня подачи уточненного ¦ ¦
¦ ¦расчета уплатить сумму ¦ ¦
¦ ¦недоимки, самостоятельно ¦ ¦
¦ ¦начислить и уплатить штраф ¦ ¦
¦ ¦в размере 10% суммы такой ¦ ¦
¦ ¦недоимки. ¦ ¦
+------------------+----------------------------+---------------------------¦
¦Единый налог с ¦Если в связи с исправлением ¦Налоговое разъяснение ¦
¦юридических лиц ¦ошибок, Допущенных в ¦относительно применения ¦
¦ ¦предыдущих отчетных ¦второго предложения абзаца ¦
¦ ¦периодах, выявлено занижение¦второго п. 5.1 ст. 5 ¦
¦ ¦налогового обязательства, ¦Закона N 2181 ¦
¦ ¦то плательщик ¦плательщиками налога - ¦
¦ ¦самостоятельно начисляет и ¦юридическими лицами, ¦
¦ ¦уплачивает штраф в размере ¦утвержденное приказом ГНАУ ¦
¦ ¦10% от суммы такого ¦от 20.02.02 г. N81. ¦
¦ ¦обязательства. Уточненный ¦ ¦
¦ ¦Расчет подается ¦ ¦
¦ ¦плательщиком единого налога ¦ ¦
¦ ¦в государственный налоговый ¦ ¦
¦ ¦орган вместе с платежными ¦ ¦
¦ ¦поручениями об уплате ¦ ¦
¦ ¦указанной в Справке суммы ¦ ¦
¦ ¦единого налога и суммы ¦ ¦
¦ ¦штрафа с отметкой банка о ¦ ¦
¦ ¦зачислении денежных средств.¦ ¦
+---------------------------------------------------------------------------+
"Адвокат бухгалтера" N 21 (27), ноябрь 2002 г.
Подписной индекс 23311