Учет начисления и уплаты рентной платы
за нефть и природный газ
Рентная плата за нефть и природный газ, добываемые в Украине, взимается с целью постепенного выравнивания цен на указанные природные ресурсы, добываемые в Украине, и цен, по которым они поступают из других государств, создания условий для развития нефтяной и газовой промышленности и пополнения доходов в Государственный бюджет Украины.
Взимание рентной платы предусмотрено Указом Президента от 21.12.94 г. N 785/94 "Об установлении рентной платы за нефть и природный газ, которые добываются в Украине" (далее - Указ N 785/94).
Порядок исчисления и уплаты рентной платы за нефть и природный газ утвержден Постановлением КМУ от 22.03.2001 г. N 256 "Об утверждении Порядка исчисления и внесения в Государственный бюджет Украины рентной платы за нефть и природный газ в 2001 году" (далее - Постановление N 256).
В соответствии с п. 5 Постановления N 256 плательщиками рентной платы являются нефтегазодобывающие предприятия (кроме ГАО "Черноморнефтегаз"). По решению нефтегазодобывающего предприятия рентную плату могут вносить непосредственно его филиалы и другие обособленные подразделения, имеющие текущие счета.
Рентная плата включается в оптовую отпускную цену на нефть и природный газ (без налога на добавленную стоимость) на дату отпуска продукции нефтегазодобывающими предприятиями.
В зависимости от способа отгрузки датой отпуска продукции является:
- относительно нефти, которая отгружается железнодорожным транспортом, дата оформления товарно-транспортной накладной на маршрут или группу вагонов;
- относительно нефти, которая отгружается трубопроводным транспортом, дата оформления акта приема-сдачи на пунктах сдачи нефти;
- относительно газа - дата оформления (подекадно) акта приема-сдачи на пунктах замера газа.
В соответствии с Указом N 785/94 рентная плата устанавливается в долларах США, уплачивается в валюте Украины по официальному валютному курсу гривни к доллару США. Начиная с бюджета 2000 года, размер рентной платы устанавливается в гривнях.
Размер рентной платы на 2002 год установлен ст. 3 Закона Украины "О государственном бюджете Украины на 2002 год" от 20.12.2001 г. N 2905-III и составляет:
- за природный газ - 28,9 грн. за 1000 куб. метров;
- за нефть - 52,02 грн. за 1 тонну.
Сумма рентной платы за нефть и природный газ определяется нефтегазодобывающими предприятиями, исходя из объемов отпущенных ими нефти и газа и ставок рентной платы (кроме предприятий, которые осуществляют добычу на месторождениях с труднодобываемыми и истощенными запасами).
Предприятия, добывающие нефть и природный газ на месторождениях с труднодобываемыми и истощенными запасами, сумму рентной платы определяют исходя из ставок рентной платы и объемов добытых нефти и газа в пределах базовых объемов, которые учитываются в ежемесячных расчетах и определяются как 1/12 годовых базовых объемов.
Предприятия, добывающие нефть и природный газ на месторождениях, определенных Кабинетом Министров Украины как имеющие труднодобываемые и истощенные запасы, освобождаются от рентной платы за нефть и газ, добытые сверх базовых объемов*.
За добытые нефть и газ в пределах базовых объемов вносятся все обязательные платежи согласно действующему законодательству Украины.
В соответствии с Указом Президента "О мерах относительно привлечения инвестиций для доразработки нефтяных месторождений с труднодобываемыми и истощенными запасами" от 17.06.96 г. N 433/96 (далее - Указ N 433) под термином "базовые объемы" подразумеваются объемы добычи нефти и газа, которые должны достигаться добывающим предприятием с использованием существующих на месторождении производственных мощностей, техники и технологий Базовые объемы устанавливаются Государственным комитетом нефтяной, газовой и нефтеперерабатывающей промышленности Украины и указываются в лицензии на эксплуатацию месторождения, которая выдается добывающему предприятию.
С целью реализации Указа N 433 издан ряд постановлений КМУ, определяющих месторождения с труднодобываемыми и истощенными запасами, базовые объемы добычи и срок их доразработки (Постановление N 832 от 14.06.2002 г., N 632 от 06.06.2001 г., N 699 от 24.04.2000 г., N 48 от 17.01.2000 г., N 1032 от 15.06.99 г., N 256 от 02.03.98 г., N 1223 от 06.11.97 г., N 501 от 26.05.97 г.).
Рентная плата за нефть и природный газ вносится в Государственный бюджет Украины подекадно авансовыми платежами, исходя из объемов отпущенной нефти и газа за прошедшую декаду.
Даты внесения рентной платы в бюджет:
- за первую декаду - 15 число текущего месяца;
- за вторую декаду - 25 число текущего месяца;
- за остаток дней отчетного периода - 5 число следующего месяца.
Сумма рентной платы в полном объеме, исчисленная за отчетный месяц (с учетом фактически внесенных авансовых платежей за этот месяц), должна быть внесена плательщиком в государственный бюджет в течение 30 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного месяца.
Сумма рентной платы, которая не была внесена в течение 30 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного месяца, вносится в государственный бюджет с начислением пени в соответствии с законодательством.
Дата представления расчета
Плательщики рентной платы за базовый налоговый (отчетный) период (месяц) в течение 20 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного месяца, представляют соответствующим налоговым органам по месту налоговой регистрации расчеты рентной платы за нефть и природный газ (отдельно по каждому виду продукции).
В соответствии с пп. 17.1.1 п. 17.1 ст. 17 Закона Украины "О порядке погашения обязательств плательщиков налогов перед бюджетами и государственными целевыми фондами" от 21.21.2000 г. N 2181 налогоплательщик, который не представил расчет в сроки, определенные законодательством, уплачивает штраф в размере десяти не облагаемых налогом минимумов доходов граждан за каждое такое непредоставление или его задержку.
Бухгалтерский и налоговый учет
начисления рентной платы
Поскольку рентная плата за нефть и природный газ является общегосударственным сбором, его сумма в соответствии с пп. 5.2.5 п. 5.2 ст.5 Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий" от 28.12.94 г. N 334/97-ВР с изменениями и дополнениями (далее - Закон о прибыли) оросится в состав валовых расходов.
Отдельно следует остановиться на отнесений в состав валовых расходов сумм рентной платы, уплачиваемых предприятиями, добывающими нефть и природный газ на месторождениях, определенных Кабинетом Министров Украины как имеющие труднодобываемые и истощенные запасы. Как упоминалось ранее, суммы рентной платы за нефть и природный газ подлежат перерасчету по итогам отчетного периода. В результате перерасчета может быть выявлена сумма излишне уплаченного сбора (при добыче и реализации полезных ископаемых сверх базовых объемов). В этом случае необходимо произвести корректировку суммы валовых расходов, так как сумма сбора по первому событию была включена в их состав.
При отгрузке продукции сумма рентной платы включается в отпускную цену и включается в валовый доход отчетного периода как общий доход от продажи на основании пп. 4.1.1 п. 4.1 ст. 4 Закона о прибыли.
В отношении НДС необходимо отметить следующее. В соответствии с п. 4.1 ст. 4 Закона Украины "О налоге на добавленную стоимость" от 04.04.97 г. N 168/97-ВР с изменениями и дополнениями база налогообложения операций по продаже товаров (работ, услуг) определяется, исходя из их договорной (контрактной) стоимости, определенной по свободным или регулируемым ценам (тарифам) с учетом акцизного сбора, ввозной пошлины, других общегосударственных налогов и сборов (обязательных) платежей. Так как рентная плата за нефть и природный газ является общегосударственным сбором, его сумма входит в базу обложения НДС.
В бухгалтерском учете для отражения начисления и уплаты рентной платы за нефть и природный газ используется счет 642 "Расчеты по обязательным платежам". Использование этого счета предусмотрено Инструкцией о применении плана счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций, утвержденной Приказом Минфина от 30.11.99 г. N 291.
В соответствии с п. 6.1 ПБУ 15 "Доходы", утвержденного Приказом Минфина от 29.11.99 г. N 290, суммы налогов и сборов, подлежащих перечислению в бюджет, не признаются доходами.
Таким образом, сумма начисленной рентной платы не отражается в составе расходов, поскольку расходы признаются расходами определенного периода одновременно с признанием дохода, для получения которого они осуществлены (п.7 ПБУ 16 "Расходы", утвержденного Приказом Минфина от 31.12.99 г.).
Примеры отражения в умета начисления и
уплаты рентной платы за нефть и
природный газ
Пример 1.
Исхопные данные:
Добывающее предприятие уплачивает сбор на общих основаниях.
1. 02.10.2002 г.:
- оформлена товарно-транспортная накладная при отгрузке нефти железнодорожным транспортом, стоимость нефти без НДС - 3000 грн. (10 тонн по 300 грн./т), себестоимость нефти - 1500 грн.;
- начислена рентная плата за отгруженную продукцию: 500,20 грн. (10 т. х 50,02 грн.);
- сумма к оплате - 4200,24 грн., в т. ч. НДС - 700,04 грн. (3500,20 х 1,2).
2. 15.10.2002 г.:
- перечислена в бюджет сумма рентной платы за 1-ю декаду октября 500,20 грн.
3. 18.10.2002 г.:
- оформлен акт приема-сдачи на пункте сдачи нефти, отгруженной трубопроводным транспортом, стоимость нефти без НДС - 6000 грн. (20 тонн по 300 грн./т), себестоимость нефти - 3000 грн.
- начислена рентная плата за отгруженную продукцию: 1000,40 грн. (20 т. х 50,02 грн.);
- сумма к оплате - 8400,48 грн., в т. ч. НДС -1400,08 грн. (7000,40 х 1,2).
4. 25.10.2002 г.:
перечислена в бюджет сумма рентной платы за 2-ю декаду октября - 1000,40 грн.
Отражение в учете
+----------------------------------------------------------------------------+
¦ N ¦ Содержание операции ¦Бухгалтерский учет ¦Налоговый учет ¦
¦п/п¦ +-------------------+---------------¦
¦ ¦ ¦ Д-т ¦ К-т ¦Сумма, ¦Валовые¦Валовые¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ грн. ¦доходы ¦расходы¦
+----------------------------------------------------------------------------¦
¦ 02.10.2002 г. ¦
+----------------------------------------------------------------------------¦
¦ 1 ¦Произведена отгрузка нефти ¦ 361 ¦ 701 ¦4200,24¦3500,20¦ - ¦
¦ +------------------------------------+-----+-----+-------+-------+-------¦
¦ ¦Начислена рентная плата ¦ 701 ¦ 642 ¦ 500,20¦ - ¦ 500,20¦
¦ +------------------------------------+-----+-----+-------+-------+-------¦
¦ ¦Начислены налоговые обязательства ¦ 701 ¦ 641 ¦ 700,04¦ - ¦ - ¦
¦ ¦(НДС) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+------------------------------------+-----+-----+-------+-------+-------¦
¦ 2 ¦Списана себестоимость нефти ¦ 902 ¦ 281 ¦ 1500 ¦ - ¦ - ¦
+---+------------------------------------+-----+-----+-------+-------+-------¦
¦ 3 ¦Поступила оплата за реализованную ¦ 311 ¦ 361 ¦4200,24¦ - ¦ - ¦
¦ ¦нефть ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+----------------------------------------------------------------------------¦
¦ 15.10.2002 г. ¦
+----------------------------------------------------------------------------¦
¦ 4 ¦Перечислена в бюджет сумма рентной ¦ 642 ¦ 311 ¦ 500,20¦ - ¦ - ¦
¦ ¦платы за 1-ю декаду октября ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+----------------------------------------------------------------------------¦
¦ 18.10.2002 г. ¦
+----------------------------------------------------------------------------¦
¦ 6 ¦Произведена отгрузка нефти ¦ 361 ¦ 701 ¦8400,48¦7000,40¦ - ¦
¦ +------------------------------------+-----+-----+-------+-------+-------¦
¦ ¦Начислены налоговые обязательства ¦ 701 ¦ 641 ¦1400,08¦ - ¦ - ¦
¦ ¦(НДС) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ +------------------------------------+-----+-----+-------+-------+-------¦
¦ ¦Начислена рентная плата ¦ 701 ¦ 642 ¦1000,40¦ ¦1000,40¦
+---+------------------------------------+-----+-----+-------+-------+-------¦
¦ 7 ¦Списана себестоимость нефти ¦ 902 ¦ 281 ¦ 3000 ¦ - ¦ - ¦
+---+------------------------------------+-----+-----+-------+-------+-------¦
¦ 8 ¦Поступила оплата за реализованную ¦ 311 ¦ 361 ¦8400,48¦ - ¦ - ¦
¦ ¦нефть ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+----------------------------------------------------------------------------¦
¦ 25.10.2002 г. ¦
+----------------------------------------------------------------------------¦
¦10 ¦Перечислена в бюджет сумма рентной ¦ 371 ¦ 311 ¦1000,40¦ - ¦ - ¦
¦ ¦платы за 1-ю декаду октября ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+----------------------------------------------------------------------------+
Пример 2.
Исходные ванные:
1. Предприятие производит добычу нефти на месторождении, определенном Кабинетом Министров Украины как имеющее труднодобываемые и истощенные запасы.
2 Базовый объем добычи за год - 36000 т.
3. Базовый объем добычи за месяц - 3000 т (36000 : 12).
4. Добыча осуществлялась:
- в течение первой декады - 2500 т;
- в течение второй декады - 2000 т;
- в течение третьей декады добыча не осуществлялась.
5. Факический объем добычи за месяц составил 4500 т, что на 1500 т превышает базовый.
6. Сумма сбора:
- уплаченная за первую декаду (15 числа) - 125050 грн.;
- уплаченная за вторую декаду (25 числа) - 100040 грн.
7. Сумма сбора, расчитанная, исходя из базового объема добычи - 150060 грн. (3000 х 50,02).
8. Сумма излишне уплаченного сбора составила 75030 грн. (225090 150060). Сумма излишне уплаченого сбора отражена в расчете:
Розрахунок з рентної плати за нафту і природный газ,
що видобуваються на родовищах з важковидобувними
та виснаженими запасами
за жовтень 2002 року
+----------------------------------------------------------------------------+
¦N з/п¦Наймену-¦Оди- ¦ Базові обсяги ¦Фактично видо-¦Ставка ¦Сума рентної ¦
¦ ¦ вання ¦ниця ¦ видобутку нафти ¦буто продукції¦рентної¦ плати, ¦
¦ ¦продук- ¦вимі-¦(природного газу),+--------------¦ плати ¦ нарахована ¦
¦ ¦ ції ¦ РУ ¦встановлені Кабі- ¦Усього¦у тому ¦на оди-¦на продукцію,¦
¦ ¦(нафта, ¦ ¦ нетом Міністрів ¦ ¦числі в¦ ницю ¦ видобуту в ¦
¦ ¦природ- ¦ ¦України на відпо- ¦ ¦ межах ¦виміру ¦межах базових¦
¦ ¦ний газ)¦ ¦ відний рік ¦ ¦базових¦ ¦ обсягів ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦обсягів¦ ¦(тис.гривень)¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦(гр.6 х гр.7)¦
+-----+--------+-----+------------------+------+-------+-------+-------------¦
¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4 ¦ 5 ¦ 6 ¦ 7 ¦ 8 ¦
+-----+--------+-----+------------------+------+-------+-------+-------------¦
¦ 1 ¦нафта ¦тис.т¦ 3 ¦ 4,5 ¦ 3 ¦ 50020 ¦ 150,06 ¦
+-----+--------+-----+------------------+------+-------+-------+-------------¦
¦ ... ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-----+--------+-----+------------------+------+-------+-------+-------------¦
¦Разом¦ ¦ ¦ 3 ¦ 4,5 ¦ 3 ¦ 50020 ¦ 150,06 ¦
+----------------------------------------------------------------------------+
Результати перерахунку рентної плати
1. Суми, оплачені в рахунок платежів, що підлягали сплаті щодекади за звітний період
Двісті двадцять п'ять тисяч дев'яносто грн. 00 коп.
______________________________________________________________________________________________________________________
(сума словами)
2. Сума доплати за цим розрахунком (сума рентної плати за графою 8 мінус сума, зазначена в пункті 1 перерахунку):
______________________________________________________________________________________________________________________
(сума словами)
3. Сума переплат, що підлягає заліку (сума рентної плати, зазначена в пункті 1 перерахунку, мінус сума рентної плати за графою 8)
Сімдесятп'ять тисяч тридцять грн. 00 коп.
______________________________________________________________________________________________________________________
(сума словами)
____________
* После окончания года указанные предприятия одновременно с составлением расчета по рентной плате за нефть и природный газ проводят в течение декабря перерасчет рентной платы с учетом фактических объемов добычи за год в пределах базовых объемов.
"Бухгалтерия. Налоги. Бизнес"
N 43 (362), 15 ноября - 21 ноября 2002 г.