Учет начисления и уплаты платежей и сборов
за использование радиочастотного ресурса Украины
Плательщики и виды платежей
Радиочастотный ресурс Украины, как ее природный ресурс, является объектом права собственности Украинского народа.
От имени Украинского народа права собственника радиочастотного ресурса Украины осуществляют органы государственной власти в пределах, определенных Конституцией Украины (ст. 13 Конституции Украины).
Органом управления в отрасли связи, распределения и использования радиочастотного ресурса в Украине является центральный орган исполнительной власти со специальным статусом - Администрация связи и радиочастот Украины (далее - АСРЧ).
В соответствии с п 1 ст. 24 Закона Украины "О радиочастотном ресурсе Украины" от 01.06.2000 г. N 1770-III (далее - Закон N 1770) использование радиочастотного ресурса в Украине осуществляется на платной основе.
Для того чтобы четко уяснить, кто является плательщиком сбора за использование радиочастотного ресурса Украины и что является базой налогообложения, приведем некоторые специальные термины и понятия:
- пользователь радиочастотного ресурса - юридическое или физическое лицо, деятельность которого связана с использованием радиоэлектронных средств и/или радиоизлучающих устройств в установленном законодательством порядке;
- использование радиочастотного ресурса - деятельность пользователей радиочастотного ресурса, связанная с излучением электромагнитной энергии в пределах радиочастотного спектра;
- радиочастотный ресурс - часть радиочастотного спектра, пригодная для передачи и/или приема электромагнитной энергии;
- радиоэлектронное средство - техническое средство, предназначенное для передачи и/или приема радиосигналов радиослужбами;
- радиочастотный спектр - непрерывный интервал радиочастот (электромагнитных волн в пространстве без искусственной направляющей среды) не выше чем 3 ТГц;
Пользователи радиочастотного ресурса Украины уплачивают следующие сборы и платежи:
- разовый платеж за выдачу лицензии на использование радиочастот;
- ежемесячный сбор за использование радиочастотного ресурса.
Специальные пользователи радиочастотного ресурса Украины освобождаются от уплаты этих сборов и платежей* (при условии, что специальные пользователи не могут использовать радиочастотный ресурс в предпринимательских целях).
Лицензии на использование радиочастотного ресурса предоставляет АСРЧ. Срок действия лицензии на использование радиочастотного ресурса Украины определяется АСРЧ, но не может быть менее 5лет.
Порядок предоставления лицензий на использование радиочастотного ресурса Украины установлен Постановлением КМУ от 07.02.2001 г. N 112 "О порядке предоставления лицензий на использование радиочастотного ресурса Украины".
Ставки одноразовых платежей за выдачу лицензий на использование радиочастотного ресурса Украины утверждены Постановлением КМУ от 14.02.2001 г. N 140 "О ставках одноразовых платежей за выдачу лицензий на использование радиочастотного ресурса Украины".
В соответствии с пп. 24 п. 1 ст. 14 Закона Украины "О системе налогообложения" сбор за использование радиочастотного ресурса Украины является общегосударственным сбором.
В соответствии со ст. 25 Закона N 1770 пользователи радиочастотного ресурса Украины до 15 числа каждого текущего месяца уплачивают ежемесячный сбор за его использование.
Таким образом, последний день уплаты сбора за использование радиочастот Украины - 14 число месяца. Заметим, что в соответствии с п. 3.2 Инструкции о порядке начисления и погашения пени, утвержденной Приказом ГНАУ от 01.03.2001 г. N 77 (далее - Инструкция N 77), если срок уплаты налогового обязательства совпадает с выходным (праздничным) днем, то последним днем предельного срока уплаты считается первый рабочий день после выходного (праздничного) дня.
Ставки ежемесячных сборов за использование радиочастотного ресурса Украины в зависимости от вида радиосвязи и диапазона радиочастот утверждены Постановлением КМУ от 31.01.2001 г. N 77 "О ставках ежемесячных сборов за использование радиочастотного ресурса Украины". Обращаем Ваше внимание, что сбор за использование радиочастотного ресурса Украины уплачивается по каждому региону, поэтому ставка сбора, установленная для пользователя, умножается на количество обслуживаемых регионов.
Бухгалтерский и налоговый учет
Сбор за использование радиочастотного
ресурса
Поскольку сбор за использование радиочастотного ресурса Украины является общегосударственным сбором, его сумма в соответствии с пп. 5.2.5 п.5.2 ст. 5 Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий" от 28.12.94 г. N 334/97-ВР с изменениями и дополнениями (далее - Закон о прибыли) относится в состав валовых расходов.
Сумма пени, начисленная (уплаченная) за несвоевременную уплату
ежемесячного сбора, не включается в состав валовых расходов.
В бухгалтерском учете начисление (уплата) сбора за использование радиочастотного ресурса отражается в составе административных расходов (в соответствии с п. 18 ПБУ 16 "Расходы", утвержденным Приказом Минфина от 31.12.99 г. N 318 (далее - ПБУ 16) как вид общехозяйственных расходов с отражением на счете 84 "Прочие операционные расходы" или 92 "Административные расходы". Использование этих счетов предусмотрено Инструкцией о применении плана счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций, утвержденной Приказом Минфина от 30.11.99г. N291.
По дебету счета 84 (92) отражается сумма признанных расходов (начисленного, уплаченного сбора), по кредиту - списание на счет 92 или на счет 79 "Финансовыерезультаты", если предприятие не применяет счета класса 9.
Суммы пени, начисленные за несвоевременную уплату сбора, отражаются в составе прочих операционных расходов (п. 20 ПБУ 16). Для учета начисления и уплаты пени также используется счет 84.
Лицензия
Относительно платы за приобретение лицензий необходимо отметить следующее: расходы на приобретение лицензийдля ведения хозяйственной деятельности являются расходами двойного назначения и в соответствии с пп. 5.4.7 п. 5.4 ст. 5 Закона о прибыли относятся в состав валовых расходов.
Указанные расходы согласно пп. Т п. 4.23 Порядка составления декларации о прибыли предприятия, утвержденного Приказом ГНАУ от 08.07.97 г. N 214 (с изменениями и дополнениями) отражаются в строке 23 "Прочие расходы" Приложения Ж к Декларации о прибыли предприятия. На основании данных стр. 23 Приложения Ж производится запись в стр. 28 "Прочие расходы, связанные с подготовкой, организацией, ведением производства, продажей продукции (работ, услуг)" Декларации о прибыли.
Поскольку срок действия лицензии на использование радиочастотного ресурса Украины не может быть менее 5 лет, в соответствии с ПБУ 8 "Нематериальные активы", утвержденным Приказом Минфина от 18.10.99 г. N 242, лицензия относится в состав нематериальных активов. Таким образом, для учета приобретения лицензий используются правила, установленные для учета нематериальных активов.
Ответственность за несвоевременную уплату
сбора за использование радиочастотного
ресурса
1. За несвоевременную упгшту ежемесячного сбора за использование радиочастотного ресурса Украины взыскивается пеня согласно законам Украины.
2. В случае неуплаты ежемесячного сбора в течение шести месяцев соответствующая лицензия на использование радиочастотного ресурса Украины, а также разрешение на использование соответствующих радиоэлектронных средств и радиоизлучающих устройств аннулируются без компенсации убытков пользователю со взысканием суммы задолженности в судебном порядке.
3. Лица, виновные в нарушении законодательства в сфере радиочастотного ресурса, несут ответственность в порядке, определенном законами Украины (ст. 26 Закона N 1770).
Порядок начисления пени определен Законом Украины "О порядке погашения обязательств плательщиков налогов перед бюджетами и государственными целевыми фондами" от 21.21.2000 г. N 2181 (далее - Закон N 2181) и Инструкцией N 77. В соответствии с пп. 16.4.1 п. 16.4 ст. 16 Закона N 2181 пеня начисляется на сумму налогового долга, исходя из расчета 120% годовых учетной ставки Национального банка Украины, действующей на день возникновения такого налогового долга или на день его (его части) погашения, в зависимости от того, какая из величин таких ставок является большей, за каждый календарный день просрочки по его уплате.
Пример отражения в учете начисления и уплаты
сбора за использование радиочастотного ресурса
Исходные данные:
1. Приобретение лицензии:
- стоимость лицензии на использование радиочастотного ресурса Украины 6000 грн. (цифра условная);
- срок действия лицензии - 5 лет (60 месяцев);
- сумма амортизации, начисляемая ежемесячно - 100 грн. (6000 грн. : 60 мес.).
2. Начисление и уплата сбора за использование радиочастот Украины:
- начислен и уплачен ежемесячный сбор за использование радиочастот Украины - 300 грн.
3. Расчет начисления и уплаты пени за несвоевременное перечисление сбора за использование радиочастот Украины:
- просрочка по уплате сбора - 12 дней, пеня начислена налогоплательщиком самостоятельно;
- учетная ставка НБУ в день возникновения налогового долга - 34%;
- учетная ставка НБУ на день погашения налогового долга - 32%;
- учетная ставка, используемая при начислении пени - 34% (большая).
Расчет однодневного размера пени: 34 х 120% : 365 = 0,11%.
Расчет суммы пени за один день просрочки: 300 х 0,11% = 0,33 грн.
Сумма пени, подлежащая уплате: 0,33 х 12 = 3,96 грн.
Отражение в учете
+----------------------------------------------------------------------------+
¦ N ¦ Содержание операции ¦ Бухгалтерский ¦ Налоговый ¦
¦п/п¦ ¦ учет ¦ учет ¦
¦ ¦ +-----------------+---------------¦
¦ ¦ ¦ Д-т ¦ К-т ¦Сумма¦Валовые¦Валовые¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦грн. ¦доходы ¦расходы¦
+----------------------------------------------------------------------------¦
¦ 1. Приобретение и учет использования лицензии ¦
+----------------------------------------------------------------------------¦
¦ 1 ¦Перечислен авансовый платеж за ¦ 371 ¦ 311 ¦ 6000¦ - ¦ 6000 ¦
¦ ¦лицензию ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+--------------------------------------+-----+-----+-----+-------+-------¦
¦ 2 ¦Получена лицензия, расходы по ¦ 154 ¦ 371 ¦ 6000¦ - ¦ - ¦
¦ ¦приобретению которой отражаются в ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦составе капитальных инвестиций ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+--------------------------------------+-----+-----+-----+-------+-------¦
¦ 3 ¦Отражена лицензия в составе ¦ 127 ¦ 154 ¦ 6000¦ - ¦ - ¦
¦ ¦нематериальных активов ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+--------------------------------------+-----+-----+-----+-------+-------¦
¦ 4 ¦Отражено ежемесячное начисление ¦ 833 ¦ 133 ¦ 100 ¦ - ¦ - ¦
¦ ¦амортизации ¦ 23 ¦ 833 ¦ ¦ ¦ ¦
+----------------------------------------------------------------------------¦
¦ 2. Начисление и уплата сбора за использование радиочастот Украины ¦
+----------------------------------------------------------------------------¦
¦ 5 ¦Начислен сбор за использование ¦ 84 ¦ 371 ¦ 300 ¦ - ¦ 300 ¦
¦ ¦радиочастот Украины ¦ 92 ¦ 84 ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ 79 ¦ 92 ¦ ¦ ¦ ¦
+---+--------------------------------------+-----+-----+-----+-------+-------¦
¦ 6 ¦Перечислен сбор за использование ¦ 371 ¦ 311 ¦ 300 ¦ - ¦ - ¦
¦ ¦радиочастот Украины ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+----------------------------------------------------------------------------¦
¦ 3. Начисление и уплата пени за несвоевременную уплату сбора за ¦
¦ использование радиочастот, Украины ¦
+----------------------------------------------------------------------------¦
¦ 7 ¦Начислена пеня за несвоевременную ¦ 84 ¦ 371 ¦ 3,96¦ - ¦ - ¦
¦ ¦уплату сбора за использование ¦ 948 ¦ 84 ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦радиочастот Украины ¦ 79 ¦ 948 ¦ ¦ ¦ ¦
+---+--------------------------------------+-----+-----+-----+-------+-------¦
¦ 8 ¦Перечислена пеня ¦ 371 ¦ 311 ¦ 3,96¦ - ¦ - ¦
+----------------------------------------------------------------------------+
__________________
* Постановлением КМУ от 20.12.2000 г. N 1871 "Об утверждении перечня специальных пользователей радиочастотного ресурса Украины" утвержден перечень специальных пользователей радиочастотного ресурса Украины. К ним относятся: МВД, МЧС, Минобороны, Госкомграницы, СБУ, Управление государственной охраны, НКАУ, Государственный департамент исполнения наказаний, ГНА (в части использования радиоэлектронных средств налоговой милицией), Минтранс (в части использования радиоэлектронных средств: объединенной гражданско-военной системы организации воздушного движения Украины и обеспечения полетов; береговой службы обеспечения безопасности судоплавания; обеспечение безопасности движения поездов), Государственное управление делами (в части использования радиоэлектронных средств Управления спецтелекоммуникаций и компьютерных систем), Гостаможслужба (в части использования радиоэлектронных средств оперативными подразделениями таможенной службы).
"Бухгалтерия. Налоги. Бизнес" N 43 (362), 15 ноября - 21 ноября 2002 г.