В налоговой отчетности не отразили получение
и возврат предоплаты: как исправить ошибки
ВОПРОС: Являясь плательщиком 6%-ного единого налога, в IV квартале прошлого года мы получили от предприятия - плательщика НДС предоплату за услуги. В этом отчетном периоде услуг мы не предоставили и деньги не вернули. Полученный аванс не включили в расчет единого налога и не отразили в Декларации по НДС. В I квартале 2002 года мы расторгли договор и в оговоренный период вернули деньги заказчику, не показав в налоговой отчетности и возврат денежных средств. Как сейчас правильно исправить ошибки, допущенные в отчетах?
ОТВЕТ: Сразу отметим, что было бы несколько проще, если вы вернули предоплату в том отчетном периоде, в котором ее получили. Сейчас исправить эту ошибку будет сложнее, но все же это надо сделать. Иначе будут финансовые санкции.
Прежде всего, вам нужно откорректировать налоговую отчетность сразу двух периодов: IV квартала 2001 года и I квартала 2002 года.
Согласно кассовому методу возникновения обязательств по единому налогу, установленному Указом Президента Украины "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности субъектов малого предпринимательства" от 03.07.98 г. N 727/98, предоплату, полученную в IV квартале 2001 года, следовало учесть, определяя выручку от реализации товаров (работ, услуг). То, что вы не включили аванс в Расчет уплаты единого налога за указанный отчетный период, разумеется, привело к занижению налоговых обязательств. Чтобы исправить это, вам необходимо:
1) предоставить уточненный Расчет уплаты единого налога за IV квартал 2001 года*;
2) подать Справку о суммах единого налога** за IV квартал 2001 года. В строке 8 Справки показать сумму единого налога с аванса, и в строке 10 10%-ный штраф от доначисленного налогового обязательства.
Кроме того, так как ваше предприятие - 6%-ный плательщик единого налога, то не забывайте и о НДС. Ведь НДС с суммы предоплаты за услуги нужно было отразить в составе налоговых обязательств IV квартала 2001 года. Поскольку вы этого не сделали, то были искажены расчеты с бюджетом и по НДС. Чтобы исправить эту ошибку, надо составить уточненную Декларацию по этому налогу за IV квартал 2001 года. К "уточненке" приложите Справку о суммах НДС*** за IV квартал 2001 года. В строке 3 Справки обязательно покажите сумму НДС, которая увеличивает налоговые обязательства в связи с исправлением ошибки, и в строке 6 - 10%-ный штраф от такого обязательства.
Теперь перейдем к I кварталу 2002 года. Поскольку предприятие так и не предоставило услуг заказчику и вернуло ему предоплату, то с момента расторжения договора продажу услуг следует считать несостоявшейся. Поэтому логично будет сторнировать налоговые обязательства и по единому налогу, и по НДС. Для этого в уточненном Расчете уплаты единого налога за I квартал 2002 года уменьшают выручку от реализации на сумму возвращенной предоплаты и в строке 9 Справки о суммах единого налога за I квартал 2002 года показывают сумму уменьшения налоговых обязательств. Что касается НДС, то согласно пункту 4.5 Закона N 168/97**** продавец услуг может уменьшить сумму налогового обязательства на сумму излишне начисленного налога (отраженного в уточненной Декларации по НДС за IV квартал 2001 года). Для этого надо уменьшить налоговое обязательство в строке 8 уточненной Декларации по НДС за I квартал 2002 года. Сумму НДС, которая уменьшает налоговые обязательства, показывают в строке 4 Справки о суммах НДС за I квартал 2002 года.
С исправлением ошибок в отчетах справились. Дело осталось за малым: рассчитаться с бюджетом. Поскольку по итогам исправления у предприятия нет задолженности перед государством по единому налогу и НДС, можно предположить, что достаточно перечислить только штрафы и не уплачивать недоимки за IV квартал 2001 года по указанным налогам. Рассмотрим, насколько такое предположение правильно. Согласно п.16.1 и п.17.2 Закона N 2181, если налогоплательщик до начала его проверки выявляет факт занижения налогового обязательства, самостоятельно погашает недоимку и перечисляет штраф в размере 10% от суммы недоплаты, то он не уплачивает пеню и на него не распространяются штрафы, определенные пп.пп.17.1.2 - 17.1.7 Закона N 2181, а должностные лица освобождаются от админштрафов. Как видим, возникшие недоимки и по единому налогу, и по НДС (если, конечно, действительно было доначисление НДС, подлежащего перечислению в бюджет) все-таки придется уплатить, тогда ваше предприятие и его руководство может не волноваться насчет финансовых санкций.
__________________
* Согласно п.5.1 Закона Украины "О порядке погашения обязательств налогоплательщиков перед бюджетами и государственными целевыми фондами" от 21.12.2000 г. N 2181-III (далее - Закон N 2181).
** Справка о суммах единого налога, которые увеличивают или уменьшают налоговые обязательства отчетного периода в результате исправления самостоятельно выявленных ошибок, допущенных в предыдущих отчетных периодах, утвержденная приказом ГНАУ от 20.02.02 г. N 81.
*** Справка о суммах НДС, которые увеличивают или уменьшают налоговые обязательства отчетного периода в результате исправления самостоятельно выявленной ошибки, допущенной в предыдущих отчетных периодах, утвержденная приказом ГНАУ от 18.04.01 г. N 170.
**** Закон Украины "О налоге на добавленную стоимость" от 03.04.97 г. N 168/97-ВР.
"Все о бухгалтерском учете" N 106 (774) от 18 ноября 2002 г.