Ошибка не привела к недоимке:
какие штрафы будут применять
ВОПРОС: Наше предприятие занимается розничной торговлей. Сумма приобретенных торговых патентов почти всегда в несколько раз превышает начисленный налог на прибыль. При проверке ГНИ выявляет завышение валовых расходов во II квартале 2002 г., доначисляет налоговые обязательства, взыскивает недоимку, штрафные санкции, предусмотренные пп. 17.1.3 Закона о погашении обязательств, и пеню. Правомерны ли ее действия, ведь стоимость торговых патентов за II квартал 2002 г. намного превышает налоговые обязательства (в том числе и доначисленные)?
ОТВЕТ: Опять перед нами ситуация, хорошо известная большинству бухгалтеров. На предприятие приходят проверяющие, находят одно-два нарушения, которые привели к занижению налоговых обязательств, составляют акт. Далее по решению руководителя контролирующего органа взыскивают недоимку и штрафы. Так, наверное, случилось и у Вас. Давайте разберемся, как должно быть на самом деле.
Действительно, завысив валовые расходы, Вы нарушили одну из норм статьи 5 Закона о прибыли*. Но в данном случае это не повлияло на состояние расчетов с бюджетом. Напомним: пункт 16.3 Закона о прибыли предусматривает, что налог, подлежащий уплате в бюджет, равен сумме, определенной согласно пункту 16.2**, уменьшенной на стоимость торговых патентов, приобретенных налогоплательщиком*** в соответствии с Законом Украины "О патентовании некоторых видов предпринимательской деятельности". Именно это и выпустили из поля зрения проверяющие.
Дело в том что задача проверки - не просто зафиксировать определенное нарушение налогового законодательства, а еще и определить реальные обязательства налогоплательщика перед бюджетом, рассчитанные по всем правилам налогового учета. Это подтверждает раздел 2 Порядка оформления документальных проверок****, по которому основными принципами составления акта документальной проверки являются объективность и обоснованность "отраженные в акте проверки факты должны быть результатом тщательно проведенной проверки, исключать возможные ошибки и неточности, обеспечивать полноту заключения о несоответствии закону осуществленных налогоплательщиком действий...". Кроме того, каждое нарушение налогового законодательства нужно проверять всесторонне до полного выяснения его сути, основываясь только на проверенной информации (имеющихся на предприятии документах, данных встречных проверок и т.п.). По выявленным нарушениям проверяющий обязан указать в акте суммы заниженных (или излишне начисленных) налогов и платежей в бюджет.
Иными словами, найдя при проверке завышение валовых расходов отчетного (налогового) периода, инспектор обязан выявить и нарушение пункта 16.3 Закона о прибыли, которое заключается в неуменьшении или неполном уменьшении налога, подлежащего уплате в бюджет, на стоимость торговых патентов, приобретенных предприятием в отчетном периоде. Только после этого можно говорить о доначислении реальных налоговых обязательств. Поскольку после расчета налога на прибыль по всем правилам Закона о прибыли получаем нулевой результат, у налоговой инспекции нет оснований что-либо доначислять или взыскивать с предприятия - налоговых обязательств не возникает.
При этом помните, что должностных лиц предприятия должны ознакомить с актом документальной проверки и тщательно рассмотреть все возражения по нему. И только после внимательного изучения акта руководитель ГНИ принимает решение о применении штрафных санкций. В Вашем же случае такие возражения, как мы видим, были, бухгалтер понимал несправедливость действий налоговиков.
На основании всего сказанного сделаем вывод. Мы считаем, что Вашему предприятию необоснованно доначислили налоговые обязательства и взыскали с него штрафные санкции. Не выяснив того, что ошибки не привели к недоимке, налоговый инспектор фактически нарушил свои должностные обязанности. Что, согласитесь, даже странно, ведь не определить в присутствии бухгалтера и при наличии необходимых документов (в данном случае платежек), на какую сумму в отчетном периоде приобретены торговые патенты, очень сложно. Следовательно, защищайте свои права. Для этого Вы можете:
1) использовать процедуру апелляционного обжалования, регламентированную п.5.2 Закона о погашении обязательств*****;
2) обжаловать решения контролирующего органа в суде.
В конце добавим, что единственный штраф, который, по нашему мнению, всетаки можно применить к должностным лицам Вашего предприятия, - это админштраф за ведение налогового учета с нарушением установленного порядка, предусмотренный частью 11 статьи 11 3акона о ГНС****** (от 5 до 10 НМДГ, а за те же действия, совершенные повторно в течение года, - от 10 до 15 НМДГ). При этом под порядком ведения налогового учета обычно понимают правила, предусмотренные Законом о прибыли.
_________________________
* 3акон Украины "О налогообложении прибыли предприятий" в редакции от 22.05.97 г. N 283/97-ВР.
** В пункте 16.2 речь идет о том, что налог на прибыль начисляется по ставке, определенной статьей 10 Закона о прибыли, от прибыли (подлежащей налогообложению), исчисленной по пункту 3.1 этого Закона, с учетом положений п.п. 7.12, 7.13, 7.14, 14.1, 16.8, 16.9 и статьи 6.
*** Процедура учета стоимости торговых патентов предусмотрена частью "е" пп.7.1.2 Порядка составления декларации о прибыли предприятия, утвержденного приказом ГНАУ от 08.07.97 г. N 214.
**** Порядок оформления и реализации документальных проверок относительно соблюдения налогового и валютного законодательства субъектами предпринимательской деятельности - юридическими лицами, утвержденный приказом ГНАУ от 01.06.98 г. N 266.
***** Закон Украины "О порядке погашения обязательств налогоплательщиков перед бюджетами и государственными целевыми фондами" от 21.12.2000 г. N 2181-III.
****** Закон Украины "О государственной налоговой службе в Украине" от 04.12.90 г. N 509-XII.
"Все о бухгалтерском учете" N 104 (772) от 13 ноября 2002 г.