Комментарий к письму ГНАУ N 168/4/15-1310 от 11.06.2002 г.
Порядок подачи уточненный деклараций
Письмо ГНАУ от 11.06.2002 г. посвящено вопросу корректировки налоговых обязательств и исправления выявленных ошибок в налоговой отчетности, допущенных плательщиком в предыдущих налоговых периодах по налогу на добавленную стоимость, налогу на прибыль и единому налогу.
Пунктом 5.1 статьи 5 Закона Украины от 21.12.2000г. N2181-III "О порядке погашения обязательств налогоплательщиков перед бюджетами и государственными целевыми фондами" (далее - Закон N 2181) для всех налогов установлен единый порядок исправления ошибок: в случае если в будущих налоговых периодах налогоплательщик самостоятельно выявляет ошибки, которые содержатся в ранее предоставленной им налоговой декларации, такой налогоплательщик обязан представить новую декларацию, содержащую исправленные показатели (уточненную декларацию).
Если же установленная ошибка привела к занижению налоговых обязательств подачи уточненной налоговой декларации недостаточно. Чтобы избежать штрафных санкций налогоплательщик, согласно п. 17.2 Закона N2181, должен самостоятельно погасить сумму недоплаты и штраф в размере десяти процентов суммы такой недоплаты.
Как видим, вопрос корректировки налоговых обязательств и исправления выявленных ошибок в налоговой отчетности законодательно урегулирован. Однако ГНАУ почему-то в своих письмах и налоговых разъяснениях трактует разный подход к порядку исправления ошибок по разным налогам. Не исключением стало и указанное письмо.
Так, в данном письме по вопросу исправления ошибок по единому налогу указывается, что в случае если плательщик предоставил уточненный Расчет, но не выполнил всех действий предусмотренных п.17.2 Закона N 2181 (то есть не уплатил сумму налога и штраф в размере 10 процентов) такой плательщик единого налога подлежит тематической проверке по данным, которые содержатся в уточненном Расчете, с последующим применением к нему штрафных санкций.
Что касается вопроса исправления ошибок по налогу на прибыль, то здесь ГНАУ ничего нового не добавила, а всего лишь рекомендует руководствоваться приказом N 360 от 10.09.2001 "Об утверждении налогового разъяснения".
А вот на вопросе исправления ошибок по налогу на добавленную стоимость остановимся более подробно.
В письме указывается, что в зависимости от причин, послуживших поводом для проведения изменений данных в ранее предоставленных декларациях по НДС, плательщик может произвести корректировку налоговых обязательств и налогового кредита или предоставить уточненную декларацию.
Корректировка налоговых обязательств или налогового кредита согласно норм п.4.5 ст.4 Закона Украины от 03.04.97г. N168 "О налоге на добавленную стоимость" производится при изменении суммы компенсации за продажу товаров ( работ, услуг), в том числе в случае возврата проданных товаров (кроме возврата неплательщиком НДС), а также в связи с признанием долга покупателя безнадежным.
Предоставление уточненной налоговой декларации, по мнению ГНАУ, возможно в случае если плательщик самостоятельно выявил арифметические или методологические ошибки.
Однако на практике кроме арифметических и методологических ошибок, существует множество различных причин, повлекших за собой ошибки при исчислении НДС и как последствие при заполнении декларации. Исходя изданного письма выходит, что в случае установления ошибок иного характера подавать уточненную декларацию не представляется возможным. Но это противоречит нормам Закона N 2181, которым предусмотрена подача уточненной декларации при исправлении любых ошибок, а не только арифметических и методологических. Впрочем, это всего лишь письмо, а закон есть закон, и выполнять требования закона должны как плательщики, так и контролирующие органы.
"Адвокат бухгалтер" N 15 (21), август 2002 г.
Подписной индекс 23311