Комментарий к приказу ГНАУ N330 от 12 июля 2002г.
Налоговое разъяснение о неотражении в
налоговом учете платы
за реактивную электроэнергию
Очередное налоговое разъяснение Государственная налоговая администрация Украины посвятила двум проблемным вопросам:
- отражению в налоговом учете сумм, уплачиваемых предприятиями в случае потребления плательщиками налога на прибыль электрической энергии сверх договорной величины (пункт 1);
- отражению в налоговом учете платы за компенсацию потерь от перетоков реактивной электроэнергии (пункт 2).
Указанные суммы платежей ГНАУ приравняла к финансовым санкциям и в данном разъяснении рассматривает их с точки зрения правильности отражения в налоговом учете финансовых санкций, что не совсем соответствует действующему законодательству. Остановимся на каждом пункте более подробно.
1) В первом пункте налогового разъяснения налоговая администрация ссылается на ст.26 и 27 Закона Украины "Об электроэнергетике" (далее - Закон). Согласно ст.26 Закона, потребители, в случае потребления электроэнергии сверх договорной величины за расчетный период, уплачивают энергопоставщикам пятикратную стоимость разницы фактически потребленной и договорной величины.
Статьей 27 вышеуказанного Закона установлено, что потребление электроэнергии сверх договорных величин относится к правонарушениям в электроэнергетике. Однако в этой статье нет штрафных санкций за потребление электроэнергии сверх договорной величины. За указанные нарушения ответственность предусмотрена в ст.26 Закона в виде оплаты разницы фактически потребленной и договорной величины в пятикратном размере стоимости электроэнергии.
Однако ГНАУ на основании этих двух статей делает заключение, что плата за сверх потребленную электроэнергию является штрафом и, в соответствии с пп. 5.3.5 п.5.3 ст.5 Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий", не включается в состав валовых расходов предприятия.
2) Во втором пункте налогового разъяснения, ссылаясь на ст. 15 Закона Украины "Об электроэнергетике" и п.8.2 Правил пользования электрической энергией, утвержденных постановлением НКРЭ Украины от 31.07.96г.N28, ГНАУ пытается доказать штрафную природу платы для компенсации потерь от перетоков реактивной электроэнергии.
Основанием этого утверждения, по мнению налоговых органов, является то, что плата за перетоки реактивной электроэнергии зачисляется на текущий счет, а за потребленную электрическую энергию исключительно на распределительный счет энергопоставщика.
Но при написании данного разъяснения налоговики не учли изменений, внесенных в Закон и в Правила пользования электрической энергией (Законом Украины от 10.01.2002г. N 2921-III и постановлением НКРЭ от 25.03.2002г. N280 соответственно), согласно которым, все денежные средства поступают на текущие счета со специальным режимом использования.
Далее в разъяснении приводится позиция, изложенная в постановлении судебной коллегии ВАСУ от 09.02.2001г. N04-1/9-15/33. В этом постановлении указывается, что реактивная электроэнергия не является товаром и плата за нее является компенсацией за понесенные убытки.
На основании вышеизложенного Государственная налоговая администрация делает выводы, что поскольку реактивная электроэнергия не является товаром ( работой, услугой), а плата за перетоки реактивной энергии считается санкцией к потребителю активной электроэнергии за соблюдение условий договора и не имеет никакого отношения к компенсации стоимости приобретенных им товаров ( активной электрической энергии), такая плата, исходя из положений п.5.1 и пп.5.3.5 п.5.3 статьи 5 Закона о прибыли, не включается в валовые расходы потребителя электрической энергии.
Таким образом получается, что плата за активную электроэнергию - это плата за товар, а плата за перетоки реактивной электроэнергии - это плата санкции применяемой к потребителю электроэнергии.
В заключение хочется еще отметить, что невключение в валовые расходы платы за перетоки реактивной электроэнергии влечет за собой невозможность отнесения сумм НДС в налоговый кредит за приобретенную реактивную электроэнергию. Но об этом, наверное, ГНАУ напишет в своем следующем налоговом разъяснении, которое будет посвящено невключению сумм НДС в налоговый кредит при оплате за перетоки реактивной электроэнергии.
"Адвокат бухгалтер" N 15 (21), август 2002 г.
Подписной индекс 23311