Может ли сегодня единщик - частный предприниматель
быть плательщиком НДС
Находясь на упрощенной системе налогообложения, т.е. уплачивая единый налог, в 2001 году я одновременно был и плательщиком НДС (на основании постановления КМУ N507). При выдаче свидетельства об уплате единого налога за 2002 год инспектор, ссылаясь на Закон N 2899, сообщил, что я уже не имею права выписывать налоговые накладные. Так ли это?
ОТВЕТ: Нет, не так. Ваш инспектор слишком уж буквально понял содержание второго абзаца пп.7.2.4 Закона N 168/97*, дополненного в этот подпункт Законом N 2899**. На самом деле его норма не распространяется на частных предпринимателей - единщиков, самостоятельно избравших НДС-ную стезю...
Примечание. Правда, Закон N 2899 был официально опубликован в начале текущего года (в газете "Урядовий кур'єр" N 4 за 09.01.02 г.),а заявление о желании частного предпринимателя в 2002 году остаться на едином налоге надо было подать еще в прошлом году (не позднее 14 декабря 2001 года).
Соответственно, последний день выдачи свидетельства об уплате единого налога на 2002 год - 28 декабря прошлого года (10-й рабочий день после получения заявления (п.2 Порядка выдачи Свидетельства об уплате единого налога, утвержденного приказом ГНАУ от 29.10.99 г. N 599)). Возникает вопрос: откуда налоговый инспектор при выдаче Свидетельства мог знать о готовящихся изменениях в законодательстве?
Теперь обо всем по порядку.
Как известно, Указ Президента Украины "О внесении изменений в Указ Президента Украины от 3 июля 1998 года N 727 "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности субъектов малого предпринимательства" от 28.06.99 г N 746/99 далее - Указ N 746) освободил от НДС-ной повинности физлиц-единщиков и юрлиц - 10%-ных единщиков: в п.6 новой редакции Указа Президента Украины от 03.07.98 г. N 727/98 сказано, что указанные субъекты малого предпринимательства не являются плательщиками НДС. В то же время п.З Указа N 746 обязал Кабинет Министров Украины предоставлять разъяснения относительно этого нормативного акта.
Одно (и пока единственное) такое разъяснение Кабмин утвердил своим постановлением от 16.03.2000 г. N 507(далее - постановление N 507).
Его п.4 разрешает физлицам-единщикам (по их желанию) оставаться плательщиками НДС, при этом, естественно, следуя правилам, установленным Законом N 168/97.
В результате довольно много частных предпринимателей решили воспользоваться правом не съезжать с НДС-ной колеи. И в первую очередь потому, что это позволяет привлечь (или хотя бы не отпугнуть) тех клиентов, для которых предоставление налогового кредита при покупке товаров (работ, услуг) принципиально. Ведь, согласитесь, купить товар, скажем, за 1200 грн., из которых 200 грн. - НДС, плательщику этого налога выгоднее, чем за ту же сумму, но без входного НДС.
В общем, после появления постановления N 507 частные предприниматели единщики разделились на две категории: одни становились плательщиками НДС, другие - нет (к последним, к примеру, относятся те, кто работает с населением, для которого главное - сколько стоит товар, и абсолютно одинаково - "сидит" в его стоимости НДС или нет).
Но вот появился Закон N 2899. Уделив львиную долю внимания налогообложению операций у предприятий с иностранными инвестициями, он не обошел стороной и рассматриваемый нами вопрос. А именно - он дополнил пп.7.2.4 Закона N 168/97 следующим предложением: "Субъекты предпринимательской деятельности, которые перешли на упрошенную систему налогообложения, не предусматривающую уплаты налога или предусматривающую его уплату в ином, нежели определено настоящим Законом, порядке, теряют право на начисление налога, налоговый кредит и составление налоговой накладной, а также на получение возмещения за налоговый период, в котором состоялся такой переход".
Скорее всего, инспектор, выдававший Вам в конце прошлого года Свидетельство об уплате единого налога, основывал свое утверждение выделенными нами словами. Прав ли он? Конечно, нет! В контексте нашего разговора законодатели здесь имели в виду только то, что лица, которые перешли на систему уплаты единого налога, не предусматривающую (запрещающую, если хотите) уплату НДС, просто могут забыть и о самих терминах, связанных с одним из основных косвенных налогов (что вполне логично).
Однако, как мы выяснили, Указ N746, правомочно до-разъясненный постановлением N 507, отнюдь не запрещает, а лишь предлагает на выбор частным предпринимателям - единщикам самим решить НДС-гамлетовскую диллему: быть или не быть им плательщиками этого налога.
Таким образом, и сегодня частные предприниматели - единщики (в отличие от юрлиц - 10%-ных единщиков, для которых НДС-ные врата закрыты наглухо) могут пойти одним из двух путей:
1) или быть плательщиком НДС и подчиняться правилам игры, установленным Законом N 168/97;
2) или забыть о НДС-ной головной боли, выражающейся в выписке налоговых накладных, регулярной налоговой отчетности и т.д. ________________________
* Закон Украины "О налоге на добавленную стоимость" от 03.04.97г. N 168/97-ВР.
** Закон Украины "О внесении изменений в некоторые законы Украины с целью устранения случаев уклонения отдельных предприятий, созданных с участием иностранных инвесторов, от уплаты налогов, сборов (обязательных платежей)" от 20.12.2001 г. N 2899-III.
"Все о бухгалтерском учете" N 106 (774) от 18 ноября 2002 г.