Комментарий к Закону Украины N 195-IV от 24.10.2002 г.
Водка и бензин подорожают,
ювелирные изделия подешевеют
Дорогой алкоголь - хорошая традиция,
дешевый - плохая тенденция.
Юзеф Милковский
Всем нужны деньги, даже бюджету. Где их взять? Есть два пути: сократить расходы или повысить доходы. Перед нами второй вариант в классическом исполнении - увеличение налоговых ставок. В комментируемом Законе есть немало ключевых изменений, о которых мы расскажем по порядку.
1. Увеличены ставки на спирт этиловый. Вроде бы незначительно - на 1,4 грн. Но давайте посмотрим, во что это выльется потребителю основного напитка, изготавливаемого из спирта, - водки. Из 1 литра спирта получается 2,5 литра водки (потери не учитываем). Это 5 бутылок. Разделив "рупь сорок" на 5, имеем удорожание на 28 копеек. Скромно? Не спешите. Акцизный сбор производители " огненной воды" уплачивают авансом (до приобретения акцизных марок), а это значит, что они просто вынуждены заложить потери от временного отвлечения оборотных средств в прибыль. Еще на эти копейки накрутят НДС и в лучшем случае отпускная цена производителя возрастет на 50-60 коп. Пройдя 3-4 этапа реализации до конечного потребителя, они с легкостью могут превратиться в 2 гривни! Правда, отечественная водочная промышленность за последних лет пятьшесть уже доказала, что умеет держать удар, т.е. почти не реагировать повышением цены на более чем двукратное увеличение ставок акциза. Но где гарантия, что так произойдет и на этот раз?
Одно отрадно, ставки поднимают только с 1 января 2004 года. Все, что можно посоветовать ЛВЗ, это позаботиться о том, чтобы спиртохранилища на эту дату были заполнены под завязку.
2. Практически все льготы по спирту для отдельных категорий плательщиков сильно урезаны. Все, кто раньше получал спирт с акцизом 0,12 грн. за литр (больницы, фармацевтические предприятия и т.д.), теперь будут уплачивать 2 гривни. А это, как говорил Дэвид Рокфеллер, "серьезная прибавка к пенсии". Стоит ли говорить, что после такого "регулирования" подорожают даже копеечные настойки в аптеках.
Также убрали льготную ставку на изготовленные в Украине вина виноградные натуральные марочные и ординарные крепленые в размере 0,5 грн. за 1 литр.
А сейчас внимательно прочтем новую редакцию статьи 3 Закона Украины "О ставках акцизного сбора и ввозной пошлины на спирт этиловый и алкогольные
напитки" (пп.4 п.1 комментируемого Закона) и издадим возглас удивления! Есть от чего: курс изменений заложен очень круто!
Так, появилась специальная норма о том, что предприятия первичного виноделия будут уплачивать акцизный сбор (2 грн. за литр) за спирт, который используют для изготовления виноматериалов и сусла. Причем акцент нужно сделать именно на словосочетании "будут уплачивать". Потому что раньше не уплачивали. Напомним, что в соответствии с частью второй статьи 3 Закона Украины "Об акцизном сборе на алкогольные напитки и табачные изделия" от 15.09.95 г. N 329/95-ВР (далее - Закон N 329) не подлежат обложению акцизным сбором обороты по реализации украинского сырья, которое используется для производства подакцизных товаров. То есть раньше я продавал подакцизные товары (например, спирт) предприятию первичного виноделия для производства виноматериалов без акцизного сбора. Все правильно, ведь виноматериалы товар подакцизный, на него даже ставка установлена 1 грн. за литр. Теперь же (руководствуясь новым Законом) продавать нужно, включая в цену акцизный сбор по ставке 2 грн. И вот мы подходим к самому интересному: предприятие первичного виноделия отгружает виноматериалы предприятию вторичного виноделия (винзаводу) без акциза, а последний продает вино с акцизом! Любой учебник по налоговой теории гласит, что акцизный сбор - одноступенчатый акциз. Это значит , что его уплачивают только один раз при реализации готовой продукции, а сырье должно отпускаться без акцизного сбора, для того и норму специальную в Законе N 329 предусмотрели. Но ничто не вечно. Вот уже и в теорию налогов вписана новая страничка. Это подтверждает и то, что из части двадцатой статьи 7 Закона N 329 (см. пп.3 п.3 комментируемого Закона) исчезла фраза: "При получении спирта этилового неденатурированного субъектами предпринимательской деятельности - предприятиями первичного виноделия для изготовления виноградных виноматериалов или сусла акцизный сбор не уплачивается такими предприятиями, если указанные виноматериалы или сусло реализовываются предприятиям вторичного виноделия". Вот так: была и нет ее! И выходит, что уплачивают акцизный сбор предприятия и первичного виноделия, и вторичного. Намекают на это, по крайней мере, недвусмысленно.
Однако таких намеков можно и не понять, и свое право не уплачивать акцизный сбор при реализации спирта доказать в суде.
Но, лиха беда начало. Дальше - больше! Уже в следующем абзаце обновленной статьи 3 мы встречаем до боли знакомое словосочетание - " налоговый вексель". Еще один! Как его применить, вы увидите на примере. Итак, предприятие первичного виноделия (назовем его "Винзавод N 1") приобрело для производства виноматериала 10000 литров спирта этилового. Полная ставка на него 16 грн. за литр, льготная - 2 грн. Разница 14 грн. Потом Винзавод N 1 выдает налоговой инспекции вексель на сумму 140000 грн. (10000 л х 14 грн. за 1 л) и сроком на 90 дней. Затем этот завод в течение указанного срока должен произвести свои виноматериалы, подтвердить целевое использование спирта документально и после этого вексель будет считаться погашенным. Но как подтвердить? Каким именно документом? Не установлено... Можно провести инвентаризацию спиртохранилища - спирт, мол, израсходован; и склада готовой продукции - виноматериалы произведены. Если их уже продали, то показывайте накладные: продали столько-то и столько-то виноматериалов. А как быть, если в течение 90 дней спирт не использован? Всякое ведь бывает: поставщик подвел, оборудование поломалось, забастовка - да мало ли что. Ответ на этот вопрос в законе есть, и он, увы, неутешителен: вексель придется гасить деньгами, т.е. уплачивать акцизный сбор на спирт по полной ставке. И при производстве лекарств действует такой же порядок!
Говорить что-либо о порядке погашения векселей и реализации аваля пока рано, подождем пока Кабмин утвердит специальный порядок (хотя в свете последних событий это может затянуться). Единственное, что можно сказать с уверенностью: упомянутый налоговый вексель - это не совсем вексель в понимании международного вексельного права. А точнее, - совсем не вексель. Это своего рода долговая расписка.
И еще! За нецелевое использование спирта предусмотрели штраф (пп.6 п.1 комментируемого Закона), и надо признать достаточно немелкий! Бдить за целевым использованием и налагать штрафы, судя по всему, будет Департамент администрирования акцизного сбора Налоговой администрации.
3. Подпункт 5 пункта 1 комментируемого Закона одним росчерком пера решил судьбу пяти специальных норм. Кратко напомним вам содержание исключенных статей:
- статья 4 - льготная ставка ввозной пошлины на спирт коньячный, которая существовала до 2001 года;
- статья 5 - льготная ставка на отечественный технический спирт, используемый для производственных нужд, в размере 0,12 грн. за 1 литр;
- статья 6 - льготная ставка на отечественный спирт этиловый (по кодам 2207, 2208, кроме 2208 10 900), которая действовала до 1 июля 2000 года;
- статья 7 - повышенная ставка на отечественные коньяки и бренди (код 2208 20), выдержанные более 3-х лет, которая должна была действовать до 1 января 2004 года. Напомним, что коньячный спирт облагается по ставке 0%;
- статья 7-1 - льготная ставка на игристые и шампанские вина (по коду 2204 10) и вина газированные (по кодам 2204 21 100, 2204 29 100), которая действовала до 1 января 2002 года.
4. Опять подняли ставку акцизного сбора на пиво. Почему опять? Потому что в прошлом году уже поднимали: с 14 копеек за литр до 21, а теперь с 21 до 23. Много это или мало, пусть решает тот, кому придется платить, мы же отметим одну странность. Если ставку на пиво повышают, значит, пивоваренная отрасль может это выдержать. Следовательно, чувствует она себя вполне нормально. И хмеля ей хватает. Зачем же тогда нужен сбор на развитие хмелеводства?
5. А дальше идут новые ставки на бензин. Не на весь, правда. Увеличена ставка на бензины с высокооктановыми кислородосодержащими добавками или с этил-трет-бутиловым эфиром с 20 евро за тонну до 30. Не совсем понятно, почему на более дешевый в производстве и вредный для окружающей среды бензин установлена более низкая ставка, чем на хороший, качественный. С помощью указанных компонентов повышают октановое число бензина, превращая дешевый бензин в дорогой, однако тот же этил-трет-бутиловый эфир аккумулируется в воде, тем самым нанося существенный вред природе. Но мы находим объяснение этому в пп.2 п.2 комментируемого Закона. Оказывается ставку 30 евро (можно сказать льготную) на бензины с высокооктановыми кислородосодержащими добавками будут применять только предприятия, определенные Кабмином, а остальные - 60 евро за тонну и точка.
6. Ложка меда! Ювелирные изделия - больше не подакцизный товар. Так рухнула последняя процентная ставка акцизного сбора. Все остальные ведь установлены в натуральном выражении за единицу товара. Подешевеют ли перстни с ожерельями? Сложно сказать. Если цены и снизят, то, скорее всего, не на много. Дело в том, что производителям просто нет смысла это делать. Ну зачем? Бума продаж драгоценностей это все равно не вызовет. К тому же, как показывает опыт, повышение ставок косвенных налогов почти всегда вызывает рост цен на облагаемые товары, а их снижение почти никогда не влечет за собой падения цен. Особенности национального ценообразования, однако!
7. Другими теперь будут и акцизные марки. Кроме номера, на них будут проставлять емкость посуды (для алкогольных напитков). Это изменение имеет серьезные основания. Раньше, заплатив акцизный сбор, например за 2 литра водки, предприятия заказывали 20 акцизных марок для разлива в 20 бутылок емкостью 0,2 литра. А наклеить-то их можно было и на 20 бутылок емкостью 1 литр, выпустив таким образом 18 литров легального (т.е. маркированного) левака. Нынче эта схема работать не будет. И еще. Образцы акцизных марок должен будет утвердить Кабмин (сейчас они утверждены налоговой).
8. В Законе Украины "О государственном регулировании производства и обращения спирта этилового коньячного и плодового, алкогольных напитков и табачных изделий" уточнили, в какую именно посуду можно разливать алкогольные напитки. Смущает приписка "и больше". Получается, что водку можно продавать хоть в тысячелитровых бутылках. Хотя ничего плохого в этом нет: крупный опт, знаете ли. А еще наповал сражает разрешение разливать сухие вина в бочки емкостью 100-500 литров. Было же сказано, что разрешено разливать в тару указанных емкостей и больше. Это означает, что и 500 литров не предел. Наличие специальной нормы объясняется просто: сухие вина можно продавать как квас из бочки. Единственное "но": такая бочка должна находиться внутри " закрытого помещения с торговым залом площадью не менее 20 кв.м." (п.4 Правил розничной торговли алкогольными напитками).
9. Более гуманно сформулирована штрафная санкция за "безсертификатную" торговлю алкоголем и табаком. Теперь будут штрафовать, если нет заверенной поставщиком копии сертификата соответствия или сертификата о признании. Ранее эта норма была изложена так, что оштрафовать могли, если не было оригинала сертификата. И вот сидел бедный ларечник и думал: как же это я буду свои 10 блоков сигарет сертифицировать?
10. И немного о сроках вступления в силу комментируемого Закона. Сам он начнет действовать 1 января 2003 года. Однако, как мы уже отмечали, ставки на спирт будут повышены только 1 января 2004 года, а нововведения относительно акцизных марок станут претворять в жизнь с 1 июля 2003. Оно и понятно: новые марки ведь еще нужно напечатать.
"Все о бухгалтерском учете" N 111 (779) от 29 ноября 2002 г.