Комментарий к письму ГНАУ N 7391/6/15-2316 от 04.11.2002 г.
Подажа ОФ: все в тумане (для неприбыльных организаций)
и штраф (для остальных, кто осмелился
это сделать раньше 365-и дней)
Сначала поговорим о второй части комментируемого письма. Как мы вам и обещали*, уважаемые читатели, наша редакция направила запрос в Госкомпредпринимательства о том, можно ли считать ошибкой начисление амортизации на основные фонды в течение двух налоговых кварталов после их ввода в эксплуатацию, если в третьем квартале они проданы? Причем мы умышленно обратились в Комитет, призванный защищать права и законные интересы предпринимателей, а не ГНАУ (зная ее фискальную позицию по этому поводу) и с нетерпением ждали реакции. Но он, ссылаясь на Закон N 2181** передал наше письмо налоговой. Естественно, ГНАУ не стала "бороться сама с собой" и повторила свою "июльскую песню"***: решение собственника о продаже основных фондов, проэксплуатировавшихся на предприятии меньше года, - это ошибка. И расплатой за нее может быть недоплата налогового обязательства и 10%-ный штраф.
Поэтому сейчас у нас с вами есть последний выход - искать правду в суде. К тому же еще остается надежда, что в скором времени Президент подпишет законопроект (уже принятый Верховной Радой), в котором термин "основные фонды" не вызывает такого двойного толкования.
А теперь - о первой части письма. Она является ответом на следующие два вопроса, которые задавала наша редакция:
1. Возникают ли у неприбыльной организации (благотворительного фонда) валовые расходы в случае продажи здания, которое в свое время было построено за счет целевых добровольных пожертвований.
2. Возникают ли у неприбыльной организации (религиозной организации) валовые расходы в случае продажи автомобиля, который в свое время был получен как добровольное пожертвование?
Поводом для нашего запроса послужила консультация "Объект обложения налогом на прибыль для неприбыльных организаций (кроме бюджетных учреждений) за I квартал 2002 года", опубликованная в журнале "Вестник налоговой службы Украины" N 22 за 2002 год, стр.49-50. В ней утверждалось следующее: "Валовых расходов по операциям предпринимательского характера неосновной уставной деятельности, связанных с реализацией активов, организация иметь не будет, поскольку реализуются если не полученные безвозмездно, то приобретенные за счет целевых средств активы". Не соглашаясь с таким упрощенным подходом, мы и заинтересовались, так сказать, полуофициальным мнением и обратились за разъяснениями. Но, как сами видите, ГНАУ, допуская, что расходы, связанные с получением налогооблагаемого дохода, все таки есть, не приводит их конкретных примеров.
Мы же уверены, что в ситуации из нашего первого вопроса благотворительный фонд имеет право увеличить валовые расходы на первоначальную стоимость здания. Приводим наши доказательства. Подпункт 7.11.3 Закона о прибыли**** от налогообложения освобождает некоторые доходы неприбыльных организаций, определенных в абзаце "б" подпункта 7.11.1 (к этому абзацу относят и благотворительные фонды). В числе освобожденных доходов есть и денежные средства, которые поступают безвозмездно или в виде безвозвратной финансовой помощи или добровольных пожертвований. Таким образом, при получении целевых добровольных пожертвований у благотворительного фонда не возникает объект обложения налогом на прибыль, который был бы у обычного коммерческого предприятия. Согласно статье 18 Закона Украины "О благотворительности и благотворительных организациях" от 16.09.97 г. N 531/97-ВР (далее - Закон о благотворительности) в собственности благотворительной организации могут находиться движимое и недвижимое имущество, материальные и нематериальные активы, денежные средства, а также иное имущество, приобретенное на законных основаниях.
Благотворительная организация может осуществлять относительно имущества и денежных средств, находящихся в ее собственности, любые соглашения, которые не противоречат ее уставным целям и законодательству Украины. А одним из источников формирования имущества и денежных средств благотворительных организаций являются благотворительные взносы и пожертвования, которое носят целевой характер (благотворительные гранты), предоставленные физическими и юридическими лицами в денежной и натуральной формах (ст.19 Закона о благотворительности). То есть при зачислении средств в виде целевых добровольных пожертвований на банковский счет благотворительного фонда они становятся собственностью последнего. При этом благотворительный фонд в обязательном порядке должен подать благотворителю отчет об их использовании (ст.22 Закона о благотворительности). Следовательно, у благотворительного фонда были расходы, так как строительство было осуществлено из собственных средств. А в соответствии с абзацем вторым пп.7.11.9 Закона о прибыли именно на сумму расходов (а не валовых расходов) неприбыльные организации уменьшают доходы из налогооблагаемых источников.
Но, к сожалению, аналогичные доводы нельзя применить к налогообложению религиозной организации (из нашего второго вопроса). У нее расходов нет, поскольку она действительно не приобретала автомобиль.
____________________
* См. комментарий редакции к письму ГНАУ от 25.07.02 г. N 4716-/6/15-1416, опубликованное в газете "Все о бухгалтерском учете" N 85 за 2002 год, стр. 45.
*** Имеется в виду все то же письмо ГНАУ от 25.07.02 г. N 4716-/6/15-1416.
**** Закон Украины "О налогообложении прибыли предприятий" в редакции от 22.05.97 г. N 283/97-ВР.
"Все о бухгалтерском учете" N 111 (779) от 29 ноября 2002 г.