Что считают выручкой для генподрядчика -
плательщика единого налога
ВОПРОС: Наше предприятие находится на упрощенной системе налогообложения, уплачивая единый налог по ставке 6%. Мы выполняем строительные работы и часто привлекаем к сотрудничеству субподрядные организации. Что в таких случаях считать выручкой от реализации: все денежные средства, поступившие на наш текущий счет от заказчика, или сумму за вычетом средств, перечисленных субподрядчикам? Как правильно отразить в бухгалтерском учете такое перечисление?
ОТВЕТ: Довольно часто договор подряда рассматривают как посреднический договор и выручкой от реализации считают ту часть полученных денежных средств, которая причитается непосредственно генеральному подрядчику. Однако это ошибочная позиция. Действительно, по посредническим договорам средства, получаемые комиссионерами, экспедиторами и т.д., являются транзитными и им не принадлежат. Согласно таким договорам налогообложению подлежит только вознаграждение за предоставленные услуги. В отличие от посреднических контрактов, договор подряда предполагает право собственности генподрядчика на все денежные средства, перечисляемые ему заказчиком, и дальнейшее их использование зависит от решений генподрядчика. Например, он может вообще отказаться от услуг субподрядных организаций и выполнять работы собственными силами. Таким образом, все эти средства следует считать выручкой генподрядчика от реализации и облагать единым налогом.
Бухгалтерский учет поступления денежных средств генеральному подрядчику и их дальнейшее использование для удобства мы представим в таблице (применяя упрощенный План счетов бухгалтерского учета, утвержденный приказом Минфина Украины от 19.04.01 г. N 186).
Таблица
+----------------------------------------------------------------------------+
¦ N ¦ Содержание операции ¦ Корреспонденция ¦ Сумма, ¦
¦п/п¦ ¦ счетов ¦ грн. ¦
¦ ¦ +-----------------¦ ¦
¦ ¦ ¦ Дт ¦ Кт ¦ ¦
+---+---------------------------------------------+--------+--------+--------¦
¦ 1 ¦Получены денежные средства от заказчика ¦ 31 ¦ 68 ¦ 12000 ¦
+---+---------------------------------------------+--------+--------+--------¦
¦ 2 ¦Начислены налоговые обязательства по НДС ¦ 643 ¦ 641 ¦ 2000 ¦
+---+---------------------------------------------+--------+--------+--------¦
¦ 3 ¦Начислен единый налог (12000 х 6%) ¦ 84 ¦ 642 ¦ 720 ¦
+---+---------------------------------------------+--------+--------+--------¦
¦ 4 ¦Перечислены денежные средства субподрядчикам ¦ 37 ¦ 31 ¦ 8000 ¦
+---+---------------------------------------------+--------+--------+--------¦
¦ 5 ¦Начислен налоговый кредит по НДС ¦ 641 ¦ 644 ¦ 1333,33¦
+---+---------------------------------------------+--------+--------+--------¦
¦ 6 ¦Подписан акт приема выполненных работ с ¦ 23 ¦ 37 ¦ 6666,67¦
¦ ¦субподрядчиком ¦ ¦ ¦ ¦
+---+---------------------------------------------+--------+--------+--------¦
¦ 7 ¦Отражена сумма налогового кредита по НДС ¦ 644 ¦ 37 ¦ 1333,33¦
+---+---------------------------------------------+--------+--------+--------¦
¦ 8 ¦Подписан акт приема выполненных работ с ¦ 68 ¦ 70 ¦ 12000 ¦
¦ ¦заказчиком ¦ ¦ ¦ ¦
+---+---------------------------------------------+--------+--------+--------¦
¦ 9 ¦Отражена сумма налоговых обязательств по НДС ¦ 70 ¦ 643 ¦ 2000 ¦
+---+---------------------------------------------+--------+--------+--------¦
¦10 ¦Отнесены на финансовые результаты ¦ 79 ¦ 23 ¦ 6666,67¦
¦ ¦генподрядчика расходы по оплате услуг ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦субподрядчиков ¦ ¦ ¦ ¦
+---+---------------------------------------------+--------+--------+--------¦
¦11 ¦Отнесены на финансовые результаты ¦ 79 ¦ 84 ¦ 720 ¦
¦ ¦генподрядчика расходы по единому налогу ¦ ¦ ¦ ¦
+---+---------------------------------------------+--------+--------+--------¦
¦12 ¦Отнесены на финансовые результаты доходы ¦ 70 ¦ 79 ¦ 10000 ¦
¦ ¦генподрядчика ¦ ¦ ¦ ¦
+----------------------------------------------------------------------------+
Тем не менее у генерального подрядчика - плательщика единого налога есть возможность оптимизировать (снизить) налоги, а именно - грамотно составить контракт строительства. Заказчик, генподрядная организация и субподрядчик могут заключить многосторонний договор, по которому средства для финансирования работ субподрядных предприятий заказчик перечисляет не через текущие счета генподрядчика, а непосредственно на счета субподрядчиков*. Таким образом, эти средства не попадут на банковский счет генподрядчика, не станут выручкой от реализации его услуг, а значит, они и не облагаются единым налогом.
________________
* Такой способ расчета предусмотрен п.47 Положения о взаимоотношениях организаций - генеральных подрядчиков с субподрядными организациями, утвержденного протоколом Научно-технического совета Государственного Комитета Украины по делам градостроительства и архитектуры от 14.12.94 г. N 4.
"Все о бухгалтерском учете" N 111 (779) от 29 ноября 2002 г.