Как учесть сумму единого налога в стоимости
строительных работ
Как известно, упрощенная система налогообложения получила значительное распространение среди подрядных строительных организаций. От того, какую ставку единого налога (далее - ЕН) применяет подрядчик (6 или 10%), зависит и порядок формирования стоимости выполненных им работ.
Сначала рассмотрим ситуацию, когда подрядчик уплачивает ЕН по ставке 6 %. В соответствии с Указом N 746* он одновременно является плательщиком налога надобавленную стоимость. Чтобы правильно начислить эти налоги в акте выполненных работ, обратимся к законодательству, регулирующему их взимание.
Базой обложения НДС по ставке 20% операций по продаже работ является их договорная (контрактная) стоимость, определенная по свободным или регулируемым ценам (тарифам) с учетом акцизного сбора, ввозной пошлины, общегосударственных налогов и сборов (обязательных платежей), за исключением налога на добавленную стоимость. Начисленный НДС следует прибавлять к стоимости работ последним среди косвенных налогов. Это следует из п.4.1 ст.4 и пп.6.1.1 п.6.1 ст.6 Закона Украины "О налоге на добавленную стоимость" от 03.04.97 N 168/97-ВР (далее - Закон о НДС). Таким образом, 20% - это "прямая" ставка НДС, которую начисляют на сметную (предварительную) стоимость строительных работ и в результате получают их договорную (окончательную) стоимость. На практике для расчета суммы НДС в окончательной стоимости работ применяют его "обратную"ставку - 16,67% (20%: (100% + 20%)).
Единым налогом по ставке 6% облагают сумму выручки от реализации продукции (товаров, работ, услуг) без акцизного сбора в случае уплаты налога на добавленную стоимость в соответствии с Законом о НДС (п.З Указа N 746). Поэтому применять ставку 6% нужно к окончательной сумме выручки, которая будет включать и ЕН. и НДС. Причем сначала начисляют ЕН, а уже потом - НДС. Таким образом, 6% - это "обратная"ставка ЕН, а подрядчику нужно знать и "прямую", чтобы, умножив ее на окончательную стоимость работ, получить правильную сумму ЕН.
Особое значение это приобретает при финансировании строительства за счет бюджетных средств или средств государственных предприятий. В этом случае следует обязательно соблюдать Государственные строительные нормы Украины, а именно - Правила определения стоимости строительства ДБН Д.1.1.-1-2000 в редакции приказа Госстроя Украины от 07.05.02 г. N 80 (далее - ГСН).
В пп.3.1.22 ГСН сказано, что "в сводный сметный расчет стоимости строительства включаются установленные действующим законодательством налоги, сборы, обязательные платежи, не учтенные составляющими стоимости строительства. Размер этих расходов определяется исходя из норм и базы для их начисления, установленных соответствующими постановлениями Правительства**".
Следовательно, применение "прямой" ставки единого налога целиком правомерно, поскольку именно она позволит определить расходы на уплату ЕН исходя из базы его начисления по Указу N 746. Причем каждой из "обратных" ставок ЕН (и 6%, и 10%) соответствует своя "прямая".
Сначала определим "прямую" ставку для 6% ЕН. Если цену продажи (реализации) подрядных работ принять за 100%, ЕН и НДС будут составлять, соответственно, 6 и 16,67%.
Тогда сметная стоимость подрядных работ без этих налогов будет равна: 100% - 16,67% - 6% = 77,33%.
Теперь найдем "прямую" ставку ЕН, соответствующую "обратной" 6%:
6% : 77,33% х 100% = 7,76%***.
С ее помощью легко найти сумму единого налога в сметной (предварительной) стоимости работ. Пусть последняя составляет 10000 грн. Тогда сумма ЕН будет равна: 10000 х 7,76% = 776 грн.
В форме N КБ-2в это будет иметь следующий вид:
+----------------------------------------------------------------------------+
¦ <...> ¦
¦ ¦
¦ ИТОГО (I + II + III + IV + V + VI + VII + VIII), грн. 10000 ¦
¦ ¦
¦ IX. Налоги, сборы, обязательные платежи, установленные ¦
¦ действующим законодательством и не учтенные составляющими ¦
¦ стоимости строительства (без НДС), единый налог 6%, грн. 776 ¦
¦ ¦
¦ ИТОГО (I + II + III + IV + V + VI + VII + VIII + IX), грн. 10776 ¦
¦ ¦
¦ X. Налог на добавленную стоимость (20%), грн. 2156 ¦
¦ ¦
¦ ВСЕГО по акту, грн., 12932 ¦
¦ ¦
¦ в том числе обратные суммы - ¦
+----------------------------------------------------------------------------+
"Прямую" ставку к 10% ЕН определить проще. Применяющие ее подрядные организации не являются плательщиками налога надобавленную стоимость. Тоесть они не включают в налоговый кредит входной НДС, уплаченный при приобретении материальных ресурсов, а всю перечисленную за них сумму отражают в стоимости выполненных подрядных работ.
Если окончательную стоимость подрядных работ принять за 100%, тогда сметная (предварительная) стоимость подрядных работ будет составлять:
100% - 10% = 90%.
Рассчитаем "прямую" ставку ЕН, соответствующую "обратной" 10%:
10%: 90% х 100% = 11,11 %****.
Если, скажем, предварительная сметная стоимость работ - 10000 грн., то сумма единого налога будет равна: 10000 х 11,11% = 1111 грн.
В форме N КБ-2в это отразится так:
+----------------------------------------------------------------------------+
¦ <...> ¦
¦ ¦
¦ ИТОГО (I + II + III + IV + V + VI + VII + VIII), грн. 10000 ¦
¦ ¦
¦ IX. Налоги, сборы, обязательные платежи, установленные ¦
¦ действующим законодательством и не учтенные составляющими ¦
¦ стоимости строительства (без НДС), единый налог 10%, грн. 1111 ¦
¦ ¦
¦ ВСЕГО по акту, грн., 11111 ¦
¦ ¦
¦ в том числе обратные суммы - ¦
+----------------------------------------------------------------------------+
В обоих случаях определения суммы ЕН (по ставке 6% или 10%) важно помнить вот что. Его плательщики освобождены от уплаты взносов на обязательное социальное страхование в связи с временной потерей трудоспособности, на случай безработицы, сбора в Пенсионный фонд и пр. (полный перечень этих сборов, налогов и платежей приведен в ст.6 Указа N 746). Поэтому их не нужно учитывать, определяя сметную стоимость подрядных работ.
Резюмируем сказанное. Для подсчета стоимости работ подрядчикам, которые при меня ют упрощенную систему налогообложения, советуем использовать следующие "прямые" ставки ЕН: плательщикам 6% - 7,76%, плательщикам 10% 11,11 %. Они дают возможность выполнить требования и ГСН, и Указа N 746.
________________
* Указ Президента Украины "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности субъектов малого предпринимательства" от 28.06.99 г. N 746/99.
** Это неточность: нормы и база для начисления налогов определяются не постановлениями Правительства, а законами по вопросам налогообложения.
*** Более точное ее значение - 7,75862.
**** Более точное ее значение - 1,1111.
"Все о бухгалтерском учете" N 111 (779) от 29 ноября 2002 г.