Комментарий к Постановлению Кабинета Министров Украины
N 1782 от 16 ноября 2002 г.
Чем дальше в лес... или очередное
усовершенствование акцизного векселя
Постановление крайне любопытное. Проанализируем его детально.
1. Его появление - реакция на последние изменения, внесенные в Закон Украины "06 акцизном сборе на алкогольные напитки и табачные изделия" от 15.09.95 г. N 329/95-ВР (далее - Закон N 329). Но реакция не адекватная. В пункте 20 статьи 7 упомянутого Закона приведена альтернатива банковскому векселю: можно или выписать авалированный банком вексель, или предоставить другую банковскую гарантию уплаты акцизного сбора в течение 90 дней. Предусмотрен и третий вариант: если есть деньги, акцизный сбор можно уплатить сразу после получения спирта и не морочить себе голову векселями и поручительствами. Однако в пункте 3 постановления КМУ от 22.07.99 г. N 275 (далее - постановление N 275), в которое вносит изменения комментируемое постановление, мы по-прежнему читаем: любой субъект предпринимательской деятельности, получающий спирт этиловый, обязан выдать налоговый вексель. По постановлению выходит, что "другие банковские гарантии" и тем более предоплата не подходят. На наш взгляд, Закон все же имеет большую силу, и потому, если хотите заплатить акциз сразу после получения спирта (и разумеется, сразу получить марки) - платите. По Закону можно!
2. Однако странности на этом только начинаются. Обратим внимание на пункт 8 комментируемого постановления. Суть изменения такова. При выдаче первого векселя (например, вновь созданным предприятием) марки выдают без погашения векселя. Причем раньше количество ма-рок рассчитывали исходя из месячной потребности предприятия, но не больше производственной мощности за месяц. Теперь же при расчете этой самой мощности предлагают не учитывать оборудования по разливу, которое не находится у предприятия в собственности или полном хозяйственном ведении. Что это значит? А то, что все арендные предприятия мимо первой льготной* раздачи марок пролетают.
3. Еще интереснее следующий, девятый пункт. Внесем предложенные им изменения и процитируем обновленный текст пункта 19 постановления N 275: " Суммы, определенные в налоговом векселе, или их части, которые не были погашены, подлежат взысканию в бюджет в порядке, установленном для взыскания не внесенных своевременно налогов и неналоговых платежей в соответствии с законодательством. В случае, если сумма налогового векселя не погашается векселедателем в определенный срок, орган государственной налоговой службы обязан принять решение о взыскании невнесенных сумм с векселедателя или банка-авалиста в соответствии с законодательством". Первое, что бросается в глаза, - это исчезновение фразы "или подать заявление о возбуждении дела о банкротстве векселедателя". Банкротить по своему усмотрению больше не будут - это понятно и приятно. Но вот с остальным получается какой-то правовой абсурд. Из первой части пункта 19 делаем вывод, что взыскивать непогашенные вексельные суммы будут в порядке, определенном Законом Украины "О порядке погашения обязательств налогоплательщиков перед бюджетами и государственными целевыми фондами" от 21.12.2000 г. N 2181-III (далее - Закон N 2181). Интересно, как же это должно происходить? Очень просто: налоговый орган должен отправить налогоплательщику два налоговых требования с интервалом в месяц и, если последний не реагирует, взыскать с него сумму налогового долга. Согласно пп. 6.2.1 Закона N 2181 первое налоговое требование высылают, если налогоплательщик не уплатил согласованной суммы налогового обязательства. Согласно статье 5 того же Закона согласовать налоговое обязательство можно двумя способами:
- предоставив налоговую декларацию;
- путем апелляционного согласования (по обязательствам, рассчитанным контролирующим органом).
Теперь попробуем применить эту процедуру к нашим векселям. Итак, ситуация: 90 дней прошло, вексель не погашен, спирт не использован. Согласованным обязательство по акцизному сбору станет только после того, как оно попадет в расчет, а расчет - в налоговую. А произойдет это не раньше, чем через 20 дней месяца, следующего за тем, в котором истекли 90 дней. До этого срока никакие требования высылаться не могут - обязательство не согласовано! Но вот час "икс" пробил, и векселедателю летит требование: так, мол, и так, пора платить. Предприятие не платит. Внимание, вопрос: что налоговая будет делать дальше? Вариант А: отправит еще одно налоговое требование с указанием "времени и места проведения публичных торгов" по продаже имущества, находящегося в налоговом залоге, и прочими страшилками, и при отсутствии реакции со стороны предприятия все-таки взыщет с него сумму долга. Тогда не понятно, зачем нужно было вексель авалировать. Вариант Б: налоговая обратится к банку-авалисту. И страшно даже представить, что будет, если банк платить откажется. Не будут же налоговики отправлять налоговое требование банку. Нам думается, что более вероятен все-таки вариант Б. Ведь банк потом с предприятия за свой аваль три шкуры спустит, а бюджету все равно, кто платит. Ну, и само собой разумеется, что после внесения банком необходимой суммы с предприятия должны снять налоговый залог и закрыть налоговый долг. Штрафных санкций за несвоевременную уплату в данном случае применять не имеют права, поскольку их накладывают исключительно за нарушение сроков, установленных Законом N 2181, а в нем ни о каких векселях и 90 днях нет ни слова.
Атеперь информация для любознательных. Пункте.8 Закона N 2181 гласит: если налогоплательщик заключит с банком договор поручительства (надлежащим образом оформленный и зарегистрированный в налоговой), по которому банк гарантирует уплату своим клиентом налогов, то:
1) при возникновении налогового долга на имущество налогоплательщика налоговый залог не оформляют;
2) к банку переходят все права и обязанности по уплате налогов клиента, включая право обжаловать действия налогового органа.
Обратим внимание: речь идет именно о договоре поручительства, а не об авапировании векселей. Атеперь вспомним "другую банковскую гарантию", предусмотренную пунктом 20 статьи 7 Закона N 329, Да-да. Это именно тот случай, когда можно попробовать обойтись без векселя. Хотя возникает резонный вопрос: что писать в графе 10 "Сумма налогового обязательства по векселям, срок оплаты которых наступил" Расчета акцизного сбора? Ответ: суммы, подлежащие к уплате по истечении 90 дней, предусмотренных законом.
И еще любопытный факт: если предприятие векселя не выдает, значит, постановления N 275 к нему не применяют, аследовательно, марки акцизного сбора должны выдавать не после уплаты акцизного сбора, а как того и требует Закон N 329 "исходя из плановых ежемесячных объемов реализации (производства) алкогольных напитков". Однако на практике, по нашему мнению, получить марки без уплаты акцизного сбора будет, мягко говоря, чрезвычайно сложно.
4. Напоследок о заслуживающем внимания пункте 7 комментируемого постановления. В нем назван конкретный документ, которым необходимо подтвердить экспорт алкогольных напитков (помимо справки из банка и копии ГТД).
____________________
* Акцизный сбор по ней можно заплатить уже после реализации готовой продукции (но не позднее 90 дней с момента выдачи векселя).
"Все о бухгалтерском учете" N 108 (776) от 22 ноября 2002 г.