Уголовная ответственность "нового" бухгалтера
за ошибки "старого"
Летом 2002 года много шума произвело письмо ГНАУ от 17.04.2002г. N 3125/5/26-2119 относительно уголовной ответственности "нового" главного бухгалтера за ошибки "старого". Основные положения этого письма сводились к нижеследующему. В результате проведенной проверки ОАО "Луганскгаз" специалистами ГНИ в г. Северодонецке составлен акт, согласно которому за нарушение требований налогового законодательства предприятию доначислено 379,6 тыс. грн. (решение от 19 января 2002г.). С результатами проверки предприятие не согласилось и подало жалобу в ГНА в Луганской области. Отделом апелляций ГНА в Луганской области жалоба была рассмотрена и принято решение оставить без изменений решение, принятое ГНИ в г.Северодонецке.
В январе 2002г. налоговой милицией ГНИ в г.Северодонецке было возбуждено уголовное дело в отношении ныне работающего главного бухгалтера ОАО "Луганскгаз" по ст.212 ч.3 УК Украины. При этом по мнению налоговой милиции г.Северодонецка "...главный бухгалтер Лжовая О.М. в силу своего должностного положения обязана была проверить бухгалтерскую документацию, которая при вступлении ее в должность оставалась после главного бухгалтера Пасечник И.И., однако этого не сделала. 16.03.2002 г. в отношении Лисовой О.М. О.М. уголовное дело по ст.212 ч.3 Уголовного кодекса Украины прекращено на основании ст.6 п.2 Уголовно-процессуального кодекса Украины в связи с тем, что в ее действиях нет умышленного уклонения от уплаты налогов, однако усматривается состав преступления, предусмотренного ст.367 Уголовного кодекса Украины (должностная халатность)".
По многочисленным просьбам наших читателей мы снова возвращаемся к этому Письму.
Прежде всего, никаким нормативно-правовым актом не предусмотрена обязанность главного бухгалтера проверять "бухгалтерскую документацию" предприятия за период работы предшествующего главбуха. При смене главных бухгалтеров проводится инвентаризация согласно Инструкции об инвентаризации основных средств, нематериальных активов, товарно-материальных ценностей, денежных средств, документов и расчетов, утвержденной приказом Министерства финансов Украины от 11.08.94 г. N69, так как главный бухгалтер является материально ответственным лицом.
Кроме того, хотелось также отметить что, в соответствии с частью 3 статьи 8 Закона Украины от 16 июля 1999 года N996 -XIV "О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине" (далее - Закон о бухучете), "ответственность за организацию бухгалтерского учета и обеспечение фиксирования фактов осуществления всех хозяйственных операций в первичных документах, хранение обработанных документов, регистров и отчетности в течение установленного срока, но не менее трех лет, несет собственник ( собственники) или уполномоченный орган (должностное лицо), который осуществляет руководство предприятием в соответствии с законодательством и учредительными документами ".
Этим же законом предусмотрено, что финансовую отчетность подписывают руководитель и бухгалтер предприятия. Ответственность за недостоверность отраженных в них данных несут лица, составившие и подписавшие эти документы, а никак не "новый" главбух.
Однако не исключены случаи (нам, правда, о таких не известно), что должностной инструкцией главного бухгалтера предприятия может быть предусмотрена обязанность при вступлении в должность произвести проверку достоверности финансовой и налоговой отчетности.
На практике же довольно часто при вступлении в должность нового главного бухгалтера разумные руководители и собственники предприятия проводят аудиторскую проверку. Это особенно оправданно на крупных предприятиях, ведущих разнообразную хозяйственную деятельность. Ведь не исключено, что предыдущим главным бухгалтером неумышленно была допущена ошибка (например, при расчете норм амортизации или балансовой стоимости групп основных фондов, определении стоимости товарных запасов по п. 5.9), которую затем автоматически будет повторять новый главный бухгалтер, за что и может быть привлечен к ответственности.
Необходимо также разобраться с таким составом преступления, как должностная халатность (ст. 367 УК Украины).
Новый уголовный кодекс действует в Украине с 1 сентября 2001 года. В "старой" редакции УК тоже присутствовала "халатность", однако с 01.09.01 г. признаки халатности изменились. На практике же зачастую следователи продолжают "на автомате" вменять главным бухгалтерам "должностную халатность" в том виде, как это было до 01.09.01 г., забывая об исключении из состава этого преступления очень важного и существенного признака.
Сопоставим две редакции:
+---------------------------------------------------------------------------+
¦ СТАРАЯ РЕДАКЦИЯ ¦ НОВАЯ РЕДАКЦИЯ ¦
+--------------------------------------+------------------------------------¦
¦Статья 167. Халатность ¦Статья 367. Должностная халатность ¦
¦Халатность, то есть ¦ ¦
¦невыполнение или ненадлежащее ¦Должностная халатность, то есть ¦
¦выполнение должностным лицом своих ¦невыполнение либо ненадлежащее ¦
¦служебных обязанностей вследствие ¦выполнение должностным лицом своих ¦
¦небрежного или недобросовестного к ним¦служебных обязанностей вследствие ¦
¦отношения, которое нанесло ¦недобросовестного к ним отношения, ¦
¦существенный вред государственным или ¦которое причинило существенный вред ¦
¦общественным интересам или охраняемым ¦охраняемым законом правам, свободам ¦
¦законом правам и интересам отдельных ¦и интересам отдельных граждан, либо ¦
¦физических или юридических лиц. ¦государственным или общественным ¦
¦ ¦интересам, либо интересам отдельных ¦
¦ ¦юридических лиц. ¦
+---------------------------------------------------------------------------+
Из таблицы видно, что в новой редакции халатности исключен такой ее признак, как небрежность, а оставлена лишь недобросовестность.
Одним из признаков преступления (признак - это важная часть состава преступления, при отсутствии хотя бы одного признака отсутствует и состав преступления, всего же признаков 4) является вина (ст. 11 УК).
Формой вины лица при халатности выступает неосторожность, которая, в свою очередь, делится на преступную самонадеянность и преступную небрежность (ст. 25 ч. 1 УК).
В данном случае недобросовестность - это и есть преступная самонадеянность.
Согласно ст. 25 ч. 2 УК неосторожность признается преступной самонадеянностью, если лицо предвидело возможность наступления общественно опасных последствий своего действия или бездействия, но легкомысленно рассчитывало на их предотвращение.
То есть только лишь если бы "новый" главбух был обязан проверить при приеме документов у "старого" налоговую отчетность, но не сделал этого, рассчитывая, что там все в порядке, а в итоге предприятие действительно не доплатило в бюджет сумму налогов, то главбуху может быть вменена халатность. А если обязанность по проверке отчетности на "новом" главбухе не лежала, то ни о какой халатности не может быть и речи.
Мы не раз уже говорили и повторяем снова и снова - в уголовном процессе не может быть универсальных рекомендаций.
"Адвокат бухгалтера" N21 (27), ноябрь 2002 г.
Подписной индекс 23311