У вас изъяли документы?
Заплатите штраф!
ВОПРОС: В начале июня 2002 г. сотрудники налоговой милиции изъяли все документы (первичные, налоговую документацию, отчеты, журналы-ордера и др.), а также печать предприятия, при этом описи изъятых оригиналов документов составлено не было, копии не снимались.
После неоднократных письменных обращений к руководству ОГНИ документы возвратили в конце июля 2002 г.
В установленный законом срок предприятие подало декларации по НДС за май, июнь 2002 г. с прочерками и с сопроводительными письмами.
Необходимо ли подавать приложение N 3 к уточненной декларации с расчетом штрафных санкций и уплачивать их, если предприятие по вине налоговой милиции не смогло подать декларации с достоверными данными?
ОТВЕТ: Наша газета уже писала о порядке выемки документов сотрудниками налоговых служб (см. "Все о бухгалтерском учете" N 41 за 04.05.01 г). Напомним, что в пункте 6 статьи 11 Закона Украины "О государственной налоговой службе в Украине" от 04.12.90 г. N 509-XII (далее - Закон N 509) органы государственной налоговой службы в установленном законом порядке имеют право "изымать (с оставлением копий) у предприятий, учреждений и организаций документы, свидетельствующие о сокрытии (занижении) объектов налогообложения, неуплате налогов, других платежей".
Подчеркнем, что речь в этом пункте идет об изъятии не всех доку ментов, а только свидетельствующих о нарушении налогового законодательства. Трудно поверить, что в эту категорию могли попасть, например, все первичные документы. Изъятие же печатей работниками налоговых органов в законодательстве вообще не предусмотрено. Однако печать могут изъять во время выемки или обыска, которые представляют собой следственные действия и осуществляются только в рамках у головного дела и только по мотивированному постановлению следователя. Тут как печати, так и документы будут доказательствами по делу и могут быть возвращены при закрытии дела по постановлению следователя или суда.
Если же уголовного дела не было возбуждено, изъятие должно происходить по Инструкции о порядке изъятия должностными лицами органов государственной налоговой службы Украины у предприятий, учреждений и организаций документов, свидетельствующих о сокрытии (занижении) объектов налогообложения, неуплате налогов и других платежей, утвержденной приказом ГНАУ от 01.07.98 г. N 316 (далее - Инструкция N 316).
В соответствии с пунктом 3 раздела I Инструкции N 316 документы изымают у предприятий, если в ходе проверки установлен факт сокрытия (занижения) объектов налогообложения, неуплаты налогов и других платежей, на основании мотивированного постановления органа государственной налоговой службы, составленного в письменном виде. Его форма приведена в приложении N 1 к Инструкции N 316.
Порядок изъятия документов и составления протокола изъятия документов изложен в разделе III Инструкции N 316. Так, согласно пункту 8 этого раздела при изъятии документов должностное лицо органа государственной налоговой службы подает руководителям предприятия упомянутое выше постановление. Этот же пункт предусматривает участие в изъятии представителей налоговой милиции, если отказано в добровольной выдаче документов.
Должностное лицо органа государственной налоговой службы, изымающее документы, одновременно составляет опись их оригиналов и проводит фиксацию их содержания, о чем делает запись в протоколе. Формы протокола и описи содержатся в приложениях N 2 и N 3 к Инструкции N 316. Копию описи вручают под роспись должностным лицам предприятия, что отмечают в протоколе.
Пункт 13 Инструкции N 316 говорит, что вместо изъятых документов у предприятия остаются их копии и опись документов или только опись. В последнем случае копии изъятых документов нужно предоставить предприятию не позже трех суток со дня изъятия.
Судя по вопросу, при изъятии документов на Вашем предприятии были допущены грубые нарушения ряда нормативных актов, в том числе и изданных ГНАУ Учитывая факты, Вы должны были сразу же обжаловать незаконные действия сотрудников налоговой милиции в административном (начальнику соответствующей налоговой инспекции) или судебном порядке. Право на обжалование действий органов и должностных лиц налоговой службы подтверждено в статье 14 Закона N 509. Также можно подать жалобу в прокуратуру. И, конечно же, требовать предоставления копий изъятых документов в установленный Инструкцией N 316 срок. Это позволило бы Вам правильно заполнить декларации по НДС и предотвратить проблемы с последующей подачей уточненных деклараций.
То, что изъятие документов сделало невозможным правильное заполнение декларации, не освобождает предприятие от привлечения к ответственности за нарушения налогового законодательства. Поэтому, чтобы избежать будущих неприятностей (пени, штрафов и т.п.), рекомендуем после возврата документов подать в ГНИ уточненную декларацию по НДС. В соответствии с пунктом 5.1 Закона Украины "О порядке погашения обязательств налогоплательщиков перед бюджетами и государственным целевыми фондами" от 21.12.2000 г. N 2181-III (далее - Закон N 2181) и с пунктом 4.4 Порядка заполнения и представления налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, утвержденного приказом ГНА Украины от 30.05.97 г N 166 (далее - Порядок N 166), "если плательщиком самостоятельно выявлены ошибки, содержащиеся в ранее поданной им налоговой декларации, то такой плательщик обязан подать новую налоговую декларацию, содержащую исправленные показатели (уточненную декларацию)". И хотя мы полагаем, что в данном случае не было самостоятельно выявленных ошибок (декларация подана с прочерками из-за невозможности ее заполнения), подать уточненную декларацию все же стоит. Помимо этого, можно воспользоваться пунктом 17.2 Закона N 2181, который гласит:
"В случае, если налогоплательщик до начала его проверки контролирующим органом самостоятельно выявляет факт занижения налогового обязательства, а также самостоятельно погашает сумму недоимки и штраф в размере десяти процентов суммы такой недоимки, штрафы, определенные подпунктами 17.1.2-17.1.7 пункта 17.1 этой статьи, а также административные штрафы, которые, в соответствии с законодательством, налагаются на налогоплательщика (его должностных лиц) за соответствующие правонарушения, не применяются".
Дополнением к уточненной декларации служит справка о суммах НДС, которые увеличивают или уменьшают налоговые обязательства в результате исправления самостоятельно выявленной ошибки, допущенной в предыдущих отчетных периодах (приложение N 3 к Порядку N 166).
К сожалению, украинское налоговое законодательство (точнее, его трактовка налоговыми органами), невиновность не считает достаточным основанием для освобождения от ответственности. Но защитить права предприятия и его должностных лиц в этой ситуации Вам вполне по плечу. Такая защита состоит из двух этапов. Вначале нужно в судебном порядке (через местный хозяйственный суд) признать действия должностных лиц налоговой милиции незаконными. Аргументы для этого названы выше. Добившись удовлетворения своего требования и дождавшись вступления решения хозяйственного суда в законную силу, подавайте второй иск о возмещении ущерба, причиненного незаконными действиями налоговой милиции. Такое возмещение предусмотрено статьями 13 и 25 Закона N 509. Размер причиненного вреда Вам предстоит обосновывать самостоятельно, опираясь на реальный (и задокументированный) ущерб, к которому прежде всего следует отнести сумму уплаченных штрафных санкций. Вдобавок можно требовать возмещения морального (неимущественного) вреда.
"Все о бухгалтерском учете" N 108 (776) от 22 ноября 2002 г.