Частный предприниматель - единщик продал ГСМ:
поговорим о последствиях
Сегодня, пожалуй, каждый предприниматель - плательщик единого налога знает, что в случае превышения предельного годового размера выручки от реализации (500 тыс.грн.) или количества работников (10 человек) он обязан со следующего квартала перейти на общую систему налогообложения (ст.5 Указа*). Но вот допустим, частный предприниматель получил выгодное деловое предложение, от которого трудно было отказаться, и продал горюче-смазочные материалы (ГСМ). Что теперь делать, ведь нарушены требования статьи 7 Указа**. К сожалению, Указ не дает ответа. Более того, каких-либо официальных разъяснений налоговых органов по этому поводу тоже нет. Поэтому мы решили самостоятельно разобраться в ситуации и рассмотреть, как действовать дальше.
"Дайте мне точку опоры, и я переверну Землю". Последуем этим словам Архимеда и определим свою "точку опоры", которая позволит нам решить поставленную задачу. Точно известно, что после продажи ГСМ на частного предпринимателя перестает распространяться Указ. Значит, предприниматель должен перейти на общую систему налогообложения и отчетности (уплату подоходного налога, пенсионного сбора, подачу деклараций о доходах и т.д.). Но когда это делать? Со следующего квартала, по аналогии с нарушением требований статьи 1 Указа, или с даты совершения операции? А может, вообще задним числом, с начала квартала или года, рассчитать подоходный налог и другие обязательные налоговые платежи? По нашему мнению, последнее нужно отвергнуть, поскольку до продажи ГСМ предприниматель не нарушал Указа и правомерно уплачивал единый налог. Таким образом, оснований для расчета подоходного налога по прежним доходам и расходам нет.
В то же время оставаться на едином налоге до конца текущего налогового периода и переходить на общую систему налогообложения только со следующего квартала будет неправильно. Предприниматель не может продолжать уплачивать единый налог за оставшиеся дни квартала, потому что он уже находится вне сферы действия Указа. Остается только одно - перейти на общую систему с момента продажи ГСМ. При этом выручку от реализации ГСМ считают полученной на общей системе налогообложения и учитывают при определении подоходного налога. Кроме того, в соответствии со статьей 1 Указа уплаченная сумма единого налога окончательна и ее не включают в перерасчет общих налоговых обязательств плательщика. Следовательно, надеяться на возврат перечисленного единого налога за текущий месяц не стоит. И еще: по факту продажи ГСМ автоматически прекращает действовать Свидетельство об уплате единого налога. Поэтому в течение 5 дней его вместе со Справками на наемных работников (конечно, если они есть) сдают в налоговый орган***.
С упрощенной системой "распрощались". Теперь подумаем о НДС (при условии, что частный предприниматель - неплательщик этого налога). К нашему огорчению, каких-либо официальных мнений на этот счет тоже не существует. Правда, в пункте 4.2 Методических рекомендаций**** сказано: если единщик по собственному желанию хочет отказаться от единого налога, то при регистрации плательщиком НДС следует руководствоваться статьей 2 Закона о НДС*****. В ее первом пункте записано, что плательщик НДС - это лицо, объем налогооблагаемых операций по продаже товаров (работ, услуг) которого в течение какого-либо периода из последних 12 календарных месяцев превышал 3600 НМДГ (61200 грн.). И вот здесь возникает вопрос. Когда же начинают отсчитывать упомянутый срок: с даты продажи ГСМ или же берут последние 12 месяцев работы предпринимателя? Мы склоняемся ко второму варианту. Ведь несмотря на то что един-щики освобождены от НДС, они совершают операции продажи товаров (работ, услуг), которые в рамках Закона о НДС - налогооблагаемые, и выручку от реализации на упрощенной системе включают в расчет порога НДС.
Таким образом, если у частного предпринимателя на момент продажи ГСМ, например на 25 ноября 2002 года, объем продаж за последние 12 месяцев достиг (превысил) 61200 грн., то ему надо не позднее 20 декабря 2002 года подать заявление о регистрации плательщиком НДС (п.9.4 Закона о НДС). Если же нет, то он может торговать без НДС, пока не подпадет под действие пункта 2.1 Закона о НДС.
Положение усложняется при торговле ГСМ за наличные средства, так как согласно пункту 2.3 Закона о НДС плательщики НДС - это лица, торгующие за наличные средства независимо от объемов продаж. Такие лица обязаны предоставить заявление о регистрации за 10 дней до начала торговли. Поэтому, чтобы не нарушать названного Закона (п.9.4), предпринимателю-единщику еще до реализации ГСМ за наличку необходимо стать на учет в качестве плательщика НДС******. Иначе к нему обоснованно применят штрафные санкции.
В заключение поговорим о возврате на единый налог. Как известно, перейти на упрощенную систему можно не больше чем один раз в календарном году. Из этого делаем вывод: ваши мечты о едином налоге воплотятся в жизнь уже в будущем году (кстати, не забудьте подать заявление о праве использования упрощенной системы за 15 дней до Нового года). __________________
** Процитируем: "Действие этого Указа не распространяется на... физических лиц - субъектов предпринимательской деятельности, которые занимаются предпринимательской деятельностью без создания юридического лица и осуществляют торговлю ликероводочными и табачными изделиями, горючесмазочными материалами..."
*** Согласно пункту 6 приказа ГНАУ "Об утверждении Свидетельства об уплате единого налога и Порядка его выдачи" от 29.10.99 г. N 599.
**** Методические рекомендации по применению нормативно-правовых актов относительно взимания НДС с операций, которые осуществляют субъекты предпринимательской деятельности, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности (письмо ГНАУ от 27.08.01 г. N 11563/7/16-1117).
***** Закон Украины "О налоге на добавленную стоимость" от 03.04.97 г. N 168/97-ВР.
****** Такая возможность предусмотрена пунктом 4 постановления КМ Украины "О разъяснении Указа Президента Украины от 3 июля 1998 года N 727" от 16.03.2000 г. N 507.
"Все о бухгалтерском учете" N 114 (782) от 6 декабря 2002 г.