Комментарий к письму ГНАУ N 15380/7/17-0117 от 07.10.2002 г.
Подоходный налог при продаже акций
В своем письме ГНАУ разъясняет, каким образом облагаются доходы граждан, полученные от продажи акций. В соответствии с пп. "з" п. 1 ст. 5 Декрета Кабинета Министров Украины от 26.12.92 г. N 13-92 "О подоходном налоге с граждан", с изменениями и дополнениями (далее - Декрет), в совокупный налогооблагаемый доход, полученный гражданами в период, за который осуществляется налогообложение, не включаются суммы доходов, полученные от отчуждения гражданами акций и других корпоративных прав, которые были приобретены такими гражданами в процессе приватизации в обмен на их приватизационные или компенсационные сертификаты, а также в пределах их льготного приобретения за собственные средства работинками приватизируемых предприятий и лицами, определенными статьей 25 Закона Украины "О приватизации имущества государственных предприятий".
Вышеуказанная льгота была предоставлена после внесения изменений в Декрет Законом Украины от 23.03.99 г. N 539-XIV "О внесении изменений в некоторые законодательные акты Украины", который вступил в силу с 02.06.99 г.
Для подтверждения права на льготу граждане должны будут предоставить соответствующие подтверждающие документы.
При осуществлении гражданами операций по купле-продаже акций, приобретенных в ином, чем указано в пп. "з" п. 1 ст. 5 Декрета, порядке, в их совокупный годовой налогооблагаемый доход включается прибыль в виде разницы между доходом, полученным от продажи таких акций (других корпоративных прав) в течение отчетного года, и документально подтвержденными расходами на их приобретение (ст. 13 Декрета).
Номинальная стоимость акций в любой момент не влияет на определение объекта обложения подоходным налогом с граждан.
В случае продажи гражданами акций, приобретенных в их пользу предприятием за счет взносов со своей прибыли, обложению подоходным налогом с граждан подлежит вся сумма полученного ими дохода от продажи таких акций, если предприятием не удерживался подоходный налог при перечислении этих взносов.
Учитывая, что лицом, ответственным за внесение в бюджет налога с доходов, полученных от продажи акций, является гражданин (ст. 13 Декрета), граждане обязаны в установленный законом срок представить в налоговый орган по месту своего проживания декларацию о получении такого дохода.
Согласно ст. 19 Декрета граждане, доходы которых подлежат налогообложению в соответствии с этим Декретом, обязаны вести учет доходов, полученных в течение года, и расходов, непосредственно связанных с получением этих доходов, - по установленной форме, а также предъявлять предприятиям, учреждениям, организациям и физическим лицам - субъектам предпринимательской деятельности, выплачивающим им доходы, а также налоговым органам документы, подтверждающие право на получение льгот, в частности, свидетельствующих о льготных условиях приобретения акций и проведенных в течение года расходов, связанных с получением доходов.
Документы, удостоверяющие произведенные расходы на приобретение акций, предоставляются гражданином по требованию налогового органа по месту своего проживания при проведении проверки сведений, указанных в представленной им декларации о доходах.
"Адвокат бухгалтера" N 22 (28), ноябрь 2002 г.
Подписной индекс 23311