КОНСУЛЬТИРУЕТ ГНИ В ДЕСНЯНСКОМ РАЙОНЕ Г.КИЕВА
Как же все-таки налоговые органы
применяют штрафные санкции
После опубликования письма ГНАУ от 01.10.02 г. N 15109/7/11-1317 некоторые эксперты выразили беспокойство: правильно ли органы государственной налоговой службы применяют штрафные санкции по результатам документальных проверок?
О чем же пойдет речь сегодня? Все о тех же злополучных 170 гривнях из пп.17.1.3 Закона Украины "О порядке погашения обязательств налогоплательщиков перед бюджетами и государственными целевыми фондами" от 21.12.2000 г. N 2181-III (далее - Закон N 2181).
Так, раньше кое-кто из специалистов предполагал, что представители налоговых органов, обнаружив в июле недоначисление налога на добавленную стоимость на сумму 200 грн., например, за февраль 2002 года, насчитают штрафную санкцию в 850 грн. (170 грн. х 5 - налоговых преиодов-месяцев).
Напомним: согласно названному подпункту, если контролирующий орган самостоятельно доначисляет сумму налогового обязательства налогоплательщика в результате документальной проверки, последний обязан уплатить штраф в размере 5% от суммы недоплаты за каждый из налоговых периодов, установленных для данного налога, начиная с налогового периода, на который приходится недоплата, и заканчивая налоговым периодом, когда налогоплательщик получил налоговое уведомление (решение) от контролирующего органа.
Кроме того, предусмотрен и ограничительный барьер. Штраф не должен превышать 25% такой суммы и быть менее 10 необлагаемых минимумов доходов граждан (17 грн. х х 10 = 170 грн.).
Можно сказать, что уже утрясен вопрос, связанный со словом "недоплата". Теперь (учитывая позицию ВХСУ, изложенную в письме N 01-8/155 от 13.02.02 г.) не вызывает сомнения, что недоплата - это доначисленная при проверке сумма налога, подлежащего уплате в бюджет. Также решено, что санкцию в размере 5% начинают исчислять с отчетного периода, на который приходится предоставление налоговой декларации за данный отчетный период (пп.6.1.3 Инструкции о порядке применения штрафных (финансовых) санкций органами государственной налоговой службы, утвержденной приказом Государственной налоговой администрации Украины от 17.03.01 г. N 110).
Вроде бы понятно, как налоговые органы применяют нижний ограничительный барьер в 170 грн. Но, как говорит народ, повторение - мать учения, и мы на упрощенных примерах рассмотрим, как это происходит.
Предположим, что в августе 2002 года налоговый орган проверяет правильность начисления НДС за февраль-июль 2002 года на предприятии месячном плательщике НДС.
При проверке налоговый инспектор установил недоначисление налога за февраль 2002 года на 200 грн. и доначислил сумму налогового обязательства за этот месяц (200 грн.).
Срок предоставления декларации за февраль приходился на март 2002 года. Рассчитаем штрафные санкции: первый период - март, второй - апрель, третий май, четвертый - июнь, пятый - июль. 5% умножаем на 5 (периодов), получаем 25%.
Далее находим сумму штрафа: 200 грн. х 25% = 50 грн.' Но это меньше, чем минимальный барьер в 170 грн. Следовательно, за недоначисление налогового обязательства за февраль (200 грн.) к предприятию применят санкцию в 170 гривен.
Нарушений за март, апрель, май, июнь, июль нет. Поэтому за эти месяцы никаких санкций по пп. 17.1.3 Закона N 2181 не будет. Всего по проверке штраф составит 170 грн.
А теперь другой пример. В ноябре 2002 года налоговый орган проверяет правильность начисления НДС на предприятии - месячном плательщике НДС.
При проверке обнаружил и недоначисление налога за три месяца (апрель, май, июнь). За каждый месяц недоначислено налога на 10 грн. Сроки предоставления деклараций за эти месяцы приходились соответственно на май, июнь, июль. Других нарушений не было.
Покажем, как инспектор рассчитает суммы санкций.
За недоначисление налога в сумме 10 грн. за апрель:
10 грн. х 25% = 2,5 грн. Но так как полученная сумма ниже ограничительного барьера, за такое нарушение применят санкцию в 170 грн.
За недоначисление налога в сумме 10 грн. за май:
10 грн. х 25% = 2,5 грн. Полученная сумма ниже ограничительного барьера, за такое нарушение применят санкцию в размере 170 грн.
За недоначисление налога в сумме 10 грн. за июнь:
10 грн. х 25% = 2,5 грн. Поскольку полученная сумма ниже ограничительного барьера, за такое нарушение применят санкцию в 170 грн.
Итого по результатам проверки штраф - 510 грн. (170 грн. х З).
Надеемся, что после этого вопросов о применении штрафа по пп.17.1.3 Закона N 2181 станет меньше.
"Все о бухгалтерском учете" N 113 (781) от 4 декабря 2002 г.