КОНСУЛЬТИРУЕТ ГНИ В ДЕСНЯНСКОМ Р-НЕ Г. КИЕВА
Как же налоговые органы все-таки применяют штрафные санкции
После опубликования письма ГНАУ от 01.10.02 г. N 15109/7/11-1317 представители некоторых СМИ опубликовали ряд статей, в которых выразили несогласие с позицией, якобы прослеживающейся в письмах ГНАУ, относительно применения штрафных санкций органами государственной налоговой службы при проведении документальных проверок.
О чем же пойдет речь? Все о тех же "злополучных" 170 гривнях из подпункта 17.1.3 п. 17.1 ст. 17 Закона Украины "О порядке погашения обязательств налогоплательщиков перед бюджетами и государственными целевыми фондами" от 21.12.2000 г. N 2181-III (далее - Закон о погашении обязательств).
В указанных публикациях авторы предполагали, что представители налоговых органов, при обнаружении недоначисления налога на сумму 200 грн., например, за январь 2002 года, начислят штрафную санкцию, равную 850 грн. (170 грн. х 5).
Напомним, что согласно подпункту 17.1.3 п. 17.1 ст. 17 Закона о погашении обязательств, в случае если контролирующий орган самостоятельно доначисляет сумму налогового обязательства налогоплательщика в результате документальной проверки, такой налогоплательщик обязан уплатить штраф в размере пяти процентов от суммы недоплаты за каждый из налоговых периодов, установленных для такого налога, начиная с налогового периода, на который приходится такая недоплата, и заканчивая налоговым периодом, на который приходится получение таким налогоплательщиком налогового уведомления (решения) от контролирующего органа.
Кроме того, предусмотрены и "ограничительные барьеры". Штраф не может быть более двадцати пяти процентов такой суммы ("верхний ограничительный барьер") и должен быть не менее десяти НМДГ(17 грн. х 10 = 170 грн.) "нижний ограничительный барьер". С течением времени уже более-менее утрясен вопрос, связанный со словом "недоплата". У большинства уже не вызывает сомнения (учитывая позицию ВХСУ по данному вопросу), что "недоплата" - это недоначисленная сумма налога, подлежащего уплате в бюджет.
С течением времени был решен и вопрос о том, что исчисление санкции в размере 5 процентов начинается с отчетного периода, на который приходится уплата налога за данный отчетный период.
Утрясен и вопрос применения налоговыми органами "нижнего ограничительного барьера" в 170 грн. Однако, учитывая то, что еще не все представители СМИ разобрались в данном вопросе, предлагаем на упрощенных примерах рассмотреть вопрос о том, как же налоговые органы все-таки применяют данный "ограничитель".
ПРИМЕР 1.
Предположим, что налоговый орган проверяет в ноябре 2002 года вопрос правильности начисления НДС за 2002 год на предприятии, которое является месячным плательщиком НДС.
При проверке правильности начисления налога за январь 2002 года инспектором установлено недоначисление налога на 200 грн., то есть, инспектор доначисляет сумму налогового обязательства - 200грн.
Напомним, что согласно пункту 1.2 ст. 1 Закона о погашении обязательств налоговое обязательство - обязательство плательщика налогов уплатить в бюджет соответствующую сумму средств в порядке и в сроки, определенные настоящим Законом или другими законами Украины.
Срок уплаты этой суммы приходился на февраль 2002 года. Сумма 200 грн. не была начислена и не была уплачена в бюджет в срок.
Рассчитаем штрафные санкции: первым периодом будет февраль, вторым март, третьим - апрель, четвертым - май, пятым - июнь. Пять процентов умножаем на пять (периодов), получаем двадцать пять процентов ("верхний ограничительный барьер"). Далее находим сумму первоначального штрафа: 200 грн. х 25% = 50 грн. Но полученная сумма меньше "нижнего ограничительного барьера". Поэтому за недоначисление этого налогового обязательства к предприятию будет применена санкция в размере "нижнего ограничительного барьера" - 170 гривень.
Проверяем далее начисление налога за февраль, март, апрель, май, июнь, июль, август. Нарушений не установлено.
Далее при проверке показателей за сентябрь 2002 года установлено недоначисление налога на сумму 1000 грн. Подача декларации в налоговые органы за сентябрь приходится на октябрь, уплата должна была быть произведена также в октябре. Инспектор должен определить, в каком месяце налогоплательщик получит уведомление-решение. Предположим, что уведомлениерешение налогоплательщик получит только в декабре.
Рассчитаем размер санкции. Первый период - октябрь, второй - ноябрь, третий - декабрь. Пять процентов умножаем на три (периода), получаем пятнадцать процентов.
Далее находим сумму первоначального штрафа: 1000 грн. х 15 % = 150 грн. Но полученная сумма меньше "нижнего ограничительного барьера". Поэтому за недоначисление уже этого налогового обязательства к предприятию также будет применена санкция в размере "нижнего ограничительного барьера" - 170 гривень.
ПРИМЕР 2.
Предлагаем рассмотреть пример расчета санкций по НДС для предприятия, которое является квартальным плательщиком НДС.
Предположим, что во время проверки инспектором обнаружено недоначисление налога на добавленную стоимость за первый квартал 2002 года на сумму 800 грн. Подача декларации по НДС за первый квартал приходилась на второй квартал, уплата должна была быть также произведена во втором квартале.
Рассчитаем размер санкции. Первый период - второй квартал, второй период - третий квартал, третий период-четвертый квартал. Пять процентов умножаем на три (периода), получаем пятнадцать процентов.
Далее находим сумму первоначального штрафа: 800 грн. х 15 % = 120 грн. Но полученная сумма меньше "нижнего ограничительного барьера". Поэтому за недоначисление этого налогового обязательства к предприятию будет применена санкция в размере "нижнего ограничительного барьера" - 170 гривень.
При проверке декларации по НДС за второй квартал 2002 года нарушений не установлено.
При проверке декларации по НДС за третий квартал 2002 года установлено недоначисление налога на сумму 2000 грн. Так как проверка проводится уже после подачи декларации (уплата налога за третий квартал приходится на четвертый квартал) и инспектором установлено, что уведомление-решение будет получено налогоплательщиком в четвертом квартале, то для расчета санкции по этому налоговому обязательству берется только один период - четвертый квартал. Пять процентов умножаем на 1 (период), получаем пять процентов.
Далее находим сумму первоначального штрафа: 2000 грн. х 5% = 100 грн. Но полученная сумма опять меньше "нижнего ограничительного барьера". Поэтому за недоначисление уже этого налогового обязательства к предприятию тоже будет применена санкция в размере "нижнего ограничительного барьера" -170 гривень.
В этой статье мы постарались показать, как налоговые органы рассчитывают штрафные санкции. Будем надеяться, что и у налогоплательщиков, и у представителей бухгалтерско-налоговых СМИ теперь вопросов будет поменьше.
Александра Винцевич,
главный гос. налоговый инспектор
"Весник бухгалтера и аудитора Украины" N 22, ноябрь 2002 г.