Как подавать жалобы
на решения налоговиков
Споры, споры, споры... Как мы устали от постоянных конфликтов и разночтений, вызванных нашим нестабильным и несовершенным законодательством! Так хочется, чтобы оно было понятным и удобоваримым. Но что поделаешь, добровольно расставаться с деньгами нелегко, тем более если справедливость и обоснованность изъятия кровно заработанного вызывает сомнения. Что ни говорите, но налоговый инспектор тоже человек, а ему, как известно, свойственно ошибаться. Для досудебного цивилизованного решения возникших разногласий в составе налоговой службы созданы управления (отделы) апелляций, где квалифицированные специалисты рассмотрят ваши претензии и, надеемся, примут правильное решение. Для этого сегодня существуют все условия: действует пункт 5.2 "Апелляционное согласование налогового обязательства" Закона Украины "О порядке погашения обязательств налогоплательщиков перед бюджетами и государственными целевыми фондами" от 21.12.2000 г. N 2181 (далее - Закон N 2181), принято в новой редакции Положение "О порядке представления и рассмотрения жалоб налогоплательщиков государственными налоговыми администрациями", утвержденное приказом Государственной налоговой администрации Украины от 11.12.96 г. N 29 (далее Порядок апелляций).
Без сомнения, первое, что необходимо для подачи жалобы, - само оспариваемое решение. Обратите внимание: Закон N 2181 разрешает обжаловать не только доначисление налоговых обязательств, но и любое другое решение (налоговое уведомление, требование, постановление об административном нарушении, акт описи активов, письменный отказ в выдаче какой-либо справки и др.), которое, по мнению налогоплательщика, противоречит законодательству о налогообложении или выходит за рамки компетенции налоговиков, установленной законом (пп.5.2.2 Закона N 2181). Но это правило не является исключительным. Например, невозможно обжаловать самостоятельно определенное налоговое обязательство (это и понятно, ведь плательщик сам его рассчитал) или подать жалобу и одновременно иск в суд.
Однако даже при самостоятельном определении обязательств по уплате налога (сбора) возникают ситуации, когда контролеры принимают решения, требующие обжалования. Хорошо известен случай, связанный с банкротством банка "Украина", когда налоговики (на наш взгляд, неправомерно) продолжали взыскание платежей уже списанных в их уплату со счетов предприятий. Кстати, в своем письме от 18.01.02 г. N 961/7/25-0017 ГНАУ, утверждая, что обжаловать такое их решение нельзя, не приводит каких-либо аргументов. Мы считаем, что именно в таких условиях нужно бороться за свои права, если не с помощью апелляционного согласования, то через суд. Ведь Закон N 2181 запрещает обжалование самой суммы обязательства, а не действий налоговиков при взыскании налогового долга.
Так что защищаться не только можно, но даже нужно. При этом не стоит забывать о сроках подачи жалоб, установленных Законом N 2181, потому что их нарушение может привести к отказу в рассмотрении вопроса на основании пункта 7 Порядка апелляций.
Обычную жалобу подают в течение десяти календарных дней, следующих за днем получения налогового уведомления или другого решения, которое обжалуется. В случае, если согласно закону контролирующий орган самостоятельно определяет налоговое обязательство по причинам, не связанным с нарушением налогового законодательства, жалобу подают в течение тридцати календарных дней со дня получения налогового уведомления или ответа на предыдущую жалобу (например, если физическое лицо обжалует рассчитанный налоговиками подоходный налог).
Сроки подачи заявления о пересмотре решения контролеров может продлить* руководитель налогового органа или его заместитель по письменной просьбе налогоплательщика, если последний:
- находился за пределами Украины;
- находился в плавании на морских судах за пределами Украины в составе команды (экипажа);
- находился в местах лишения свободы по приговору суда;
- имел ограниченную свободу передвижения в связи с заключением или пленом на территории других государств или в силу других обстоятельств непреодолимой силы, подтвержденных документально;
- был признан решением суда без вести пропавшим или находился в розыске в случаях, предусмотренных законодательством.
Эта возможность предоставляется:
- налогоплательщикам - физическим лицам;
- должностным лицам юридического лица, если в течение этих предельных сроков такое юридическое лицо не имело других должностных лиц, уполномоченных в соответствии с законодательством начислять, взимать и вносить в бюджет налоги, сборы (обязательные платежи), а также вести налоговый учет и отчетность.
Со сроками подачи жалобы мы разобрались, теперь о требованиях к содержанию этого документа. Жалоба должна быть составлена в письменной форме, выслана по почте или передана физическим или юридическим лицом через представителя (в последнем случае к ней нужно приложить копию доверенности (поручения), оформленную согласно требованиям действующего законодательства) (п.З Порядка апелляций). В жалобе указываются:
1) фамилия, имя, отчество, местожительство физического лица, а для юридических лиц - наименование, местонахождение;
2) наименование органа государственной налоговой службы, выдавшего налоговое уведомление или решение, которое обжалуется, его дата и номер;
3) суть вопроса (просьба или требование);
4) сведения о подаче или неподаче искового заявления в суд о признании недействительным оспариваемого решения;
5) подпись физического или специально им уполномоченного лица, а для юридического лица - подпись руководителя или представителя, заверенная печатью юридического лица.
Будем считать - жалоба готова, но не спешите в налоговую. Жалобу желательно сопроводить документами, расчетами и доказательствами на ваш вкус, потому что хорошая аргументация своей точки зрения - это 50% успеха в любом споре. Кстати, если речь идет об обжаловании результатов документальных проверок, при составлении жалобы будет не лишним изучить требования ГНАУ к их содержанию, так как изложение этих нарушений в жалобе может послужить дополнительным основанием для отмены несправедливого решения или его пересмотра. Что имеется в виду?
Так, ГНАУ в письме от 26.04.02 г. N 7185/7/25-0017 указывает нижестоящим ГНИ на значительные недостатки в документальном оформлении ревизий. Приведем наиболее интересные из них:
- в актах проверок нечетко изложен состав нарушений;
- не приведены конкретные статьи и пункты законодательных актов, которые были нарушены, документы бухгалтерского и налогового учета, на основании которых осуществлены финансово-хозяйственные операции;
- решение о применении штрафных (финансовых) санкций принято без рассмотрения замечаний налогоплательщиков к актам проверок и при отсутствии их подписей, чем нарушены требования п.2.2 приказа ГНА Украины от 29.11.99 г. N 662 "О состоянии работы налоговых органов по рассмотрению апелляций налогоплательщиков";
- вместо тщательного рассмотрения возражений к акту проверки и принятия мотивированного решения предоставлена формальная отписка (нарушены требования ст.5 Закона N 2181 и Положения о апелляциях);
- в протоколах об административных правонарушениях не изложено содержания нарушения, нет ссылок на закон, который предусматривает админответственность за конкретное правонарушение, не делалась отметка об отказе нарушителя от подписания протокола;
- в нарушение требований ст.285 Кодекса Украины об административных правонарушениях постановления по делам высылались лицам, относительно которых они были вынесены, с просрочкой установленного трехдневного срока;
- в удостоверениях на проверку не указаны тип проверки, основания для ее проведения, дата начала проверки, неправильно указаны должности проверяющих (нарушены требования п.2 Порядка взаимодействия между подразделениями органов государственной налоговой службы Украины при организации документальных проверок юридических лиц, утвержденного приказом ГНАУ от 07.02.2000 г. N49).
И это только часть замечаний ГНАУ, остальные вы можете найти сами, внимательно проанализировав полученные акты проверок, решения, протоколы, постановления об административных нарушениях на соответствие требованиям действующего законодательства, в этом вам помогут наши спецвыпуски о проверках - NN 99, 100 за 2002 г.
Предположим, что документы собраны и теперь нужно определиться, куда их нести - в местную ГНИ или сразу наверх?
Первую жалобу подают в принявшую оспариваемое решение ГНИ; при этом желательно записать входящий номер и дату регистрации ваших документов. После их получения ГНИ должна принять мотивированное решение** (заметьте, не письмо, а решение) и выслать его по почте в течение двадцати календарных дней со дня получения жалобы с уведомлением о вручении или предоставить под расписку.
Если принятое решение вас не устраивает, вы вправе обратиться в течение десяти календарных дней, следующих заднем получения ответа, с повторной жалобой в ГНИ (ГНА) высшего уровня, а при следующем полном или частичном неудовлетворении жалобы - в вышестоящую инстанцию с соблюдением того же десятидневного срока. При подаче повторной жалобы об этом следует сообщить органу государственной налоговой службы, который рассматривал первичную жалобу.
Отдельно хотелось бы сказать о времени, отпущенном налоговикам на принятие решения. Как уже говорилось, в Законе N 2181 на это им дается двадцать дней с даты получения жалобы. В то же время этот Закон предусматривает возможность отсрочки: руководитель соответствующего контролирующего органа (или его заместитель) может принять решение о продлении сроков рассмотрения жалобы налогоплательщика, но не более, чем на шестьдесят календарных дней, при этом налоговики обязаны до окончания вышеупомянутого двадцатидневного срока письменно сообщить об этом налогоплательщику.
Вопрос соблюдения сроков отправки решений по жалобе очень важен для нас, потому что Закон N 2181 гласит: если мотивированное решение по жалобе налогоплательщика не высылается налогоплательщику в течение двадцатидневного срока или в течение срока, продленного по решению руководителя контролирующего органа (или его заместителя), такая жалоба считается полностью удовлетворенной в пользу налогоплательщика со дня, следующего за последним днем срока ее рассмотрения. Аналогичное правило применяют, когда нарушаются сроки извещения о продлении времени, отпущенного на рассмотрение жалобы.
Нельзя не сказать о том, что жалобщик может непосредственно участвовать в процессе рассмотрения жалобы, а значит, влиять на исход дела. Согласно п. 15 Порядка апелляций он имеет право:
1) лично излагать аргументы лицу, которое проверяло жалобу, и участвовать в проверке поданной жалобы;
2) ознакомиться с материалами проверки;
3) подавать дополнительные материалы или настаивать на их запросе органом государственной налоговой службы, который рассматривает жалобу;
4) присутствовать при рассмотрении жалобы;
5) пользоваться услугами адвоката или уполномоченного представителя, оформив это в установленном законом порядке;
6) получить письменный ответ о результатах рассмотрения жалобы (заявления);
7) выражать устно или в письменном виде требование относительно соблюдения тайны рассмотрения жалобы (заявления);
8) требовать возмещения убытков, если они стали результатом неправомерных решений;
9) отзывать или аннулировать поданную жалобу (заявление) в любое время до принятия решения по результатам рассмотрения жалобы (заявления).
Если вы решите участвовать в рассмотрении жалобы, при возникновении спорных ситуаций не забудьте периодически напоминать ответственному работнику ГНИ (ГНА) онормепп.4.4.1 Закона N 2181 "Конфликт интересов". Эта часть Закона N 2181 предписывает (обратите внимание, не разрешает, а обязывает) налоговикам при проведении апелляционного согласования спорных вопросов*** принимать решение в интересах налогоплательщика.
По результатам рассмотрения жалобы может быть принято одно из следующих решений:
1) жалоба не удовлетворена (решение, налоговое уведомление и др., которое обжаловалось, оставлено без изменений);
2) жалоба удовлетворена частично (отменена только часть оспариваемого решения);
3) жалоба удовлетворена полностью (оспариваемое решение отменено);
4) решение о налоговом компромиссе****.
Завершая этот небольшой экскурс в апелляционное согласование, хотелось бы напомнить: каким бы ни было решение контролирующих органов, вы всегда можете обжаловать его в суде. __________________
* Порядок продления сроков, утвержденный приказом ГНАУ от 19.03.01 г. N 113.
** Чтобы вы поняли, что такое мотивированное решение, предоставим его краткое содержание (п. 10 Порядка апелляций). Решение оформляют на бланке органа государственной налоговой службы, который рассматривал жалобу. В его вступительной части указывают:
- полное наименование лица, которое подало жалобу (заявление): фамилия и инициалы гражданина или физического лица - субъекта предпринимательской деятельности, должностного лица налогоплательщика-юридического лица, сведения о других лицах, которые участвовали в рассмотрении жалобы;
- сведения о предмете обжалования;
- дату принятия жалобы (заявления) к рассмотрению (дата и номер указываются поданным журнала регистрации входящей корреспонденции).
В описательной части:
- перечень документов, которые были приняты во внимание при рассмотрении жалобы (заявления);
- дату и номер налогового уведомления о суммах налоговых обязательств, решения или постановления;
- должность, фамилию и инициалы руководителя органа государственной налоговой службы (или его заместителя), который издал эти документы;
- краткое изложение требований и ходатайство лица, которое подало жалобу.
В мотивировочной части:
- результаты исследования материалов жалобы и доказательства, на которых основываются заключения должностного лица органа государственной налоговой службы;
- ссылки на конкретные статьи и пункты законов Украины и других нормативно-правовых актов, которыми обоснован ответ.
Резолютивная часть решения должна содержать заключение об удовлетворении (частичном удовлетворении) жалобы или об отказе в этом.
В решении также должно быть предупреждение о том, что в случае несогласия с принятым решением оно может быть обжаловано в органе государственной налоговой службы высшего уровня (в десятидневный срок со дня получения решения) или в судебном порядке. __________________________
*** Вопрос считается спорным, если норма закона, другого нормативно-правового акта, изданного на основании закона, или нормы разных законов или разных нормативно-правовых актов допускают неоднозначную (множественную) трактовку прав и обязанностей налогоплательщиков или органов государственной налоговой службы, в результате чего есть возможность принять решение в пользу как налогоплательщика, так и органа государственной налоговой службы.
**** Суть налогового компромисса в том, что уполномоченный рассматривать жалобу налоговик предлагает жалобщику компромиссное решение спора, которое заключается в частичном удовлетворении жалобы. При этом жалобщик соглашается с остальными налоговыми обязательствами. Если согласие получено, решение вступаете силу с момента получения письменного согласия руководителя органа государственной налоговой службы высшего уровня, а сумма налогового обязательства, определенная условиями налогового компромисса, считается согласованной. Но помните: это решение не может быть обжаловано в будущем.
"Все о бухгалтерском учете" N 113 (781) от 4 декабря 2002 г.