Комментарий к письму ГНА Украины
N 17687/7/15-2017 от 14.11.2002 г.
Авансовые взносы по налогу на прибыль -
зона повышенного внимания ГНАУ
Жаль, что наши наихудшие ожидания оправдались. После двух лет "вникания" в нормы Закона N 2181* налоговики в очередной раз пришли к самому простому и самому безосновательному выводу: Уведомление о результатах расчета авансового взноса налога на прибыль** (далее - Уведомление) является налоговой декларацией. Простой, потому что не нужно придумывать, как же оштрафовать за непредоставление Уведомления. А для иллюстрации его безосновательности давайте представим себе возможные последствия признания Уведомления налоговой декларацией Автоматически сумма авансового взноса становится согласованным налоговым обязательством (п.5.1 Закона N 2181). Это значит, что и по самому Уведомлению, и по авансовым взносам в полном объеме применяют нормы ст. 17 Закона N 2181. Так, при уплате авансов после предельных сроков, установленных Законом N 2181, будут применяться штрафы по пп.17.1.7 Закона N 2181. А сейчас предположим, что по итогам квартала уже по настоящей налоговой декларации о прибыли уплачивают налог на прибыль в нужном объеме. А дальше абсолютная путаница и неразбериха: по лицевому счету плательщика - "полный ажур", но налоговики, опираясь на логику комментируемого письма, требу ют уплатить штраф за несвоевременную уплату налога на прибыль. Ну и дела! Мы, как законопослушные граждане, всегда советовал и плательщикам соблюдать требования законодательства и подавать Уведомление в обязательном порядке. Но нельзя же к этой обязательности выдумывать еще и ответственность, которой на самом деле нет и в помине.
Правда, здесь есть и положительная сторона. Если Уведомление признали налоговой декларацией, то и ответственность плательщики будут нести, когда истечет предельный срок уплаты налогового обязательства, т.е. с 31 -го дня месяца, следующего за месяцем, по результатам которого уплачивается авансовый взнос. А что же делать со сроками уплаты авансовых взносов по Закону о прибыли***? Напомним, что этот Закон требует уплатить их до 20-го числа месяца, следующего за отчетным. Мы считаем, что плательщик волен сам выбирать: платить авансы по Закону о прибыли или же руководствоваться логикой письма и платить авансы по Закону N 2181.
И напоследок - действительно "откровение" от ГНАУ. В п.З этого письма налоговики объяснили, как они понимают норму п. 16.7 Закона о прибыл и о неприменении штрафных санкций за отклонение размеров уплаченных авансовых взносов от размеров взносов, перечисленных по результатам отчетного квартала. Отличающаяся оригинальностью позиция налогового органа заключается в следующем. Допустим, по результатам первого и второго месяцев квартала в бюджет было уплачено авансовых взносов на сумму 600 грн. По кварталу сумма налога на прибыль составила 1000 грн. Так вот, ГНАУ считает, что именно за отклонение между этими суммами в 400 грн. штрафы применять не нужно. То есть, по мнению налоговиков, в идеале сумма налога на прибыль за квартал должна соответствовать сумме авансовых взносов за первые два месяца. Ато, что предприятие может иметь прибыль или убыток в третьем месяце квартала, -этоуже нонсенс, событие из ряда вон выходящее! Но уж так и быть, штрафовать за подобную нерадивость плательщиков не будут. Комментарии, как говорится, излишни. На самом деле третий месяц квартала (как и слова из песни) не выкинешь. И законодатель, предусмотрев в п. 16.7 норму об отклонениях, вероятнее всего, хотел сказать то, что хотел сказать: сумма авансовых взносов за первые два месяца квартала плюс результаты деятельности за третий месяц может быть бесштрафно не равна сумме налога на прибыль, определенного по итогам квартала.
Как относиться к данному письму? Как и к любой точке зрения: вы можете ее разделять, а можете с ней не соглашаться. Ведь письмо - это всего лишь письмо и даже не налоговое разъяснение. Главными, по-прежнему, остаются нормы законодательства. А вот их нужно соблюдать всем.
__________________________
** Форма Уведомления утверждена приказом ГНАУ от 01.07.99 г. N 339.
*** Закон Украины "О налогообложении прибыли предприятий" в редакции от 22.05.97 г. N 283/97-ВР.
"Все о бухгалтерском учете" N 113 (781) от 4 декабря 2002 г.